Методологические принципы судебно-бухгалтерской экспертизы

В отличие от ведомственных и вневедомственных ревизий, судебно- бухгалтерская экспертиза касается хозяйственно-оперативной деятельности тех лиц, которые привлечены по уголовному (судебному) делу. Этим ограничивается круг хозяйственных операций, ставших объектом расследования и судебного разбирательства, которые становятся предметом судебно-бухгалтерской экспертизы.

Методологическими принципами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

1) аналитический подход к хозяйственным операциям, как к предмету судебно-бухгалтерской экспертизы;

2) определение степени соответствия хозяйственных операций, являющихся предметом экспертизы, соответствующим положениям, инструкциям, нормативным актам;

3) проверка правильности документального и бухгалтерского отображения хозяйственных операций в системе учета и отчетности организации.

Аналитическая оценка хозяйственной операции позволяет четко определить предмет и метод проведения экспертизы, дать заключение в рамках тех полномочий, которые предоставлены эксперту-бухгалтеру законом.

Например, списание некачественной продукции требует хода анализа производства и реализации этой продукции, анализа возврата от покупателей, анализа складирования, а также требует оценки затрат и результатов от списания продукции. Затем оценивают саму процедуру списания продукции. Причем соблюдение всех формальных правил списания и экономические результаты могут противоречить акту на списание. Поэтому анализ хозяйственной операции переходит в фазу анализа причин и следствий, который выходит за рамки судебно-бухгалтерской экспертизы.

Но следует помнить, что причина хозяйственной операции (списания продукции) кроется в ранее допущенных нарушениях хозяйственного процесса (например, брак в производстве). Таким образом, каждая хозяйственная операция, осуществляющаяся с каким-либо нарушением, может иметь не одну, а цепь причин, что выявляется в ходе анализа.

Методически эта задача решается путем исследования причинно-следственных связей тех хозяйственных операций, которые привели к совершению конкретного противоправного акта.

Некоторые хозяйственные операции влекут за собой не одно, а несколько следствий, что наводит на другие, порой скрытые, хозяйственные операции, которые требуют дополнительной экспертизы.

Внутренние связи хозяйственных операций заключаются в рамках одной организации и не связаны с поставщиками, покупателями и финансовыми органами (например, передача продукции из цеха в цех, из цеха на склад, с одного склада на другой). Эти операции легче завуалировать и не показывать в учете, что затрудняет их анализ в судебно-бухгалтерской экспертизе. Внешние связи хозяйственных операций выходят за рамки организации. Задача их анализа заключается в том, чтобы:

1) установить сам факт таких связей;

2) определить их экономические результаты.

Методически эта задача решается путем сравнительных проверок с использованием информации от всех участников операции (встречная проверка).

Проверка правовой обоснованности хозяйственных операций должна проводиться по следующему алгоритму:

а) определяется круг лиц, ответственных за проведение хозяйственной операции и ее отражение в документации на счетах бухгалтерского учета и в отчетности;

б) определяется круг их должностных обязанностей применительно к хозяйственной операции;

в) фиксируется перечень требуемой и фактически имеющейся документации, которая делает хозяйственную операцию законной или незаконной;

г) анализируется правомерность хозяйственной операции по трем вышеизложенным пунктам с учетом ее экономической целесообразности.

Решающим этапом судебно-бухгалтерской экспертизы является проверка точности, последовательности и завершенности бухгалтерских операций, касающихся не только хозяйственного процесса, но и тех актов ревизий, которые предшествовали судебно-бухгалтерской экспертизе.

В широком плане эта проверка решает вопрос о степени адекватности бухгалтерских записей, документального оформления по операции ее экономической сущности и правовой обоснованности. Судебно-бухгалтерская экспертиза должна определить место возникновения ущерба, виновных лиц, характер ошибок допущенных в учете и отчетности нарушений.

Определить место возникновения ущерба от искажения хозяйственной операции помогает система счетов бухгалтерского учета, регистры, машинограммы, первичные документы и отчетность организации.

Наиболее типичные способы нарушения бухгалтерского учета, связанные с непосредственным или опосредованным хищением денежных средств и материальных ценностей, обычно сводятся к фальсификации счетных записей и подлогов. Это проявляется в нарушении корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций в учетных регистрах, в расхождении данных первичных документов с данными регистров, в несогласованности записей связанных между собой регистров, в неправильном подсчете итогов, в неправильном применении цен, нормативов, в использовании сторнировочных записей, в свертывании сальдо на активно-пассивных счетах и т.п. Эксперт-бухгалтер должен проследить всю технологию бухгалтерских записей, определить их последовательность, согласованность и конечный результат. Например, записи в синтетических регистрах должны соответствовать записям аналитических регистров и данным первичных документов, а также объемам производства и товарооборота (логически).

Обнаруженные отклонения в бухгалтерском учете позволяют определить размер излишков, недостачь, а также виновных лиц и причины нарушений. Письменное заключение по этим фактам предоставляется экспертом-бухгалтером в следственный орган, которым была назначена судебно- бухгалтерская экспертиза.