Лекция 5. Издержки производства и себестоимость продукции

Вопрос 1. Понятие об издержках. Под затратами понимают стоимость ресурсов, израсходованных на приобретение средств труда и предметов труда, необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг). Затраты отражаются в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем. Это понятие шире, чем «затраты на производство»; последние представляют лишь часть ресурсов, которая потреблена в процессе производства продукции(работ, услуг).
Для характеристики производственных затрат на определенный период иногда применяется термин «издержки производства». Издержки производства - это денежное выражение совокупных затрат
производственных факторов, необходимых для производственной и сбытовой (коммерческой) деятельности. Затраты на производство представляют собой совокупность всех издержек производства за определенный период, связанных с обеспечением воспроизводства (суммарное выражение всех издержек). Часто в экономической литературе затраты отождествляют с расходами. В соответствии с международными и российскими стандартами бухгалтерского учета, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества (то есть расходы включают в себя убытки и затраты).
В Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) дано определение расходов как обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком. Обоснованность означает, что расходы экономически оправданы и выражены в денежной форме. Документальное подтверждение предполагает наличие документов, оформленных в соответствии с действующим законодательством. В конечном итоге расходами признаются любые затраты организации, направленные на получение дохода.
В ходе производственной деятельности затраты учитывают по объектам их учета (видам работ, услуг, заказов и т.д.). Местом возникновения затрат может быть цех, участок, бригада, отдел или иное структурное
подразделение» по которому организованы планирование и учет издержек производства.
В бухгалтерском учете расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (расходы по обычным видам деятельности), и внереализационные расходы. Внереализационные расходы отражаются обособленно. В состав производственных затрат и себестоимости продукции (работ, услуг) их не включают.
В НК РФ выделяют следующие группы расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг (относимых на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль):
связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
на освоение природных ресурсов;
на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
на обязательное и добровольное страхование;
прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг).
К прочим расходам, включаемым в стоимость продукции, работ или услуг, относят:
суммы налогов и сборов;
расходы на сертификацию продукции (услуг);
по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;
на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию техники;
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое, а лизинг) имущество;
на содержание служебного автотранспорта; на командировки; на оплату консультационных и иных аналогичных услуг;
на оплату аудиторских услуг;
на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями;
на подготовку и переподготовку кадров;
на канцелярские товары;
на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
расходы налогоплательщиков сельскохозяйственных организаций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;
другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией продукции (товаров, услуг).
Затраты, составляющие себестоимость продукции, принято
классифицировать по нескольким признакам. По экономической роли в процессе производства их подразделяют на основные и накладные, по составу на одноэлементные и комплексные, по способу включения в себестоимость продукции на прямые и косвенные, по периодичности возникновения - на текущие и единовременные. По отношению к объему производства различают условно-постоянные и условно-переменные затраты, по их роли в процессе производства производственные и коммерческие. Наконец, по эффективности все затраты делятся на производительные и непроизводительные.
Основные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг (закупки сырья и материалов, оплата труда рабочих и т. п.). К накладным относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производственного процесса. Эта классификация важна, когда возникает необходимость отнесения на накладные расходы большого количества различных видов затрат, что существенно затрудняет определение эффективности и рациональности их осуществления. В таких случаях применяются нормы накладных расходов.
Нормирование делает процесс определения эффективности
производственной деятельности предельно простым все затраты сверх нормы относятся на убытки, а положительная разница между нормативной величиной и фактическими расходами составляет прибыль от уменьшения накладных расходов. Своевременное обобщение подобной информации обеспечивает оперативное принятие правильных управленческих решений.
Комплексными считаются затраты, в состав которых входит несколько (более одного) элементов; примером могут служить общехозяйственные и коммерческие расходы. К числу одноэлементных затрат относят амортизационные отчисления и расходы на оплату труда. Затраты на сырье, топливо и энергию могут быть как комплексными, так и одноэлементными, в зависимости оттого, сколько видов соответствующих материально- производственных запасов учитывается по той или иной статье затрат. Такая классификация весьма эффективна при использовании компьютеров, так как сортировка затрат по составу позволит правильно организовать
взаимодействие модулей программного продукта с учетом сложившейся на предприятии схемы документооборота.
В зависимости от способа включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяют на прямые и косвенные. Прямыми считаются затраты, связанные с производством конкретного вида продукции, которые могут быть непосредственно включены в его себестоимость. Косвенные затраты относятся на производство сразу нескольких видов продукции и включаются в их себестоимость с помощью специальных методов. В группировке затрат по статьям калькуляции прямые, как правило, учитывают по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов).
Указанная классификация предполагает распределение накладных затрат между различными видами производств или различными видами продукции. В качестве базы для их распределения используют заработную плату основных производственных рабочих, величину прямых расходов, время работы основного оборудования или другие факторы.
К текущим относят затраты, осуществляемые регулярно с периодичностью менее 1 мес.
Единовременными (однократными или периодически производимыми) считаются затраты, обеспечивающие процесс производства в течение

длительного времени. Так, к единовременным однократным расходам относятся расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов, а также расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях. В себестоимость продукции их включают по частям, в порядке и в сроки, устанавливаемые в отраслевых инструкциях.
К единовременным периодическим (с периодичностью более 1 мес) расходам относятся: постоянные расходы сезонных отраслей; расходы на оплату отпусков (включая единый социальный налог) и выплату
единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет; расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств (при неравномерности этих расходов в течение года); расходы по ремонту предметов проката; затраты по возведению временных сооружений.
Общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в этом периоде. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.
Такая классификация особенно важна в производствах, где высок удельный вес единовременных затрат.
К условно-постоянным относят расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.). Условно-переменными называют расходы, размер которых возрастает или уменьшается более или менее пропорционально объему выпуска продукции (затраты на сырье, основные материалы, техническое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т. п.). Уровень условно-постоянных расходов может сохраниться и при полной остановке предприятия. Эта классификация используется при определении точки безубыточности, то есть объема продаж, при котором производство становится безубыточным. Она также лежит в основе системы
управленческого учета, базирующейся на понятиях маржинального дохода и маржинальной прибыли.
Деление затрат на производственные и коммерческие обусловлено тем, что каждое изделие проходит два цикла производства и реализации. Состав и экономическое содержание затрат в них существенно различны.
Главное отличие между производительными и непроизводительными расходами состоит в том, что последние не планируются, то есть при правильной организации технологического процесса их может не быть вовсе. К непроизводительным затратам относятся потери от простоев, брака и т. п. другая отличительная черта непроизводительных расходов- то, что значительная их часть может быть компенсирована за счет виновных лиц или организаций.