Аудиторский риск. Виды риска

С аудитом финансовой отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что предоставленное ауди­торское заключение положительное.

Он зависит от следующих факторов:

- конкурентоспособности фирмы;

- недружественной рекламы деятельности фирмы;

- вероятности судебных исков по отношению к аудитору;

- финансового состояния клиента;

- характера операций клиента;

- компетентности администрации и учетного персонала клиента;

- сроков проведения аудита и т. д.

Аудиторский риск – субъективно определяемая аудитором вероятность по итогам аудиторской проверки, что бухгалтерская отчетность может содержать невыявленные существенные искажения после подтверждения ее досто­верности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на са­мом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в слу­чае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следую­щей упрощенной предварительной модели:

АР = ВХР х РК х РН, (1)

где АР – аудиторский риск (относительная величина); а.

ВХР – неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;

РК – риск средств контроля;

РН – риск необнаружения.

Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение о дос­товерности и правильности финансовой отчетности (ввиду субъективности его дей­ствий).

Нулевой риск будет означать абсолютную уверенность в достоверности ин­формации, а 100-процентный – полное отсутствие таковой. На практике аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности внешней отчетности, поэтому АР всегда находится между 0 и 100%.

Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем более он хочет быть уверенным в том, что внешняя отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. В настоящее время большинство пользователей при принятии решений предпочитают всецело полагаться на внешнюю отчетность. Поэтому аудиторы обыч­но планируют низкий процент АР. Между желаемым АР и планируемой инфор­мационной базой для проведения аудита существует обратная зависимость: чем меньше аудиторский риск, тем большее количество информации необходимо при­влечь для тестирования.

Внутрихозяйственный риск (ВХР) связан с характеристиками фирмы клиен­та и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля. Таким образом, предполагается полное отсутствие внутри­хозяйственного контроля в аудируемой компании. Выключение влияние фактора внутреннего контроля объясняется тем, что он обосабливается в модели АР в качестве риска средств контроля (РК).

Риск необнаружения (РН) – субъективно определяемая аудитором вероят­ность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские процеду­ры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и искажения в бух­галтерском учете и отчетности, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Между риском необнаружения и информационной базой аудита существует обратная зависимость: уменьшение РН приводит к необходимости увеличения объе­мов данных для тестирования. Логика здесь проста. Если аудитор хочет быть уверенным в своей работе, он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы разнообразной информации о клиенте.

Существует обратная зависимость между риском необнаружения, с одной сто­роны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур про­верки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оценивают­ся как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры про­верки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказа­тельства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки финансовой (бухгал­терской) отчетности применительно к существенному остатку на счете бухгалтер­ского учета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемле­мо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.