Налоговый Кодекс РФ

Основой функционирования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе является Налоговый кодекс РФ, в соответствии с которым законодательство о налогах и сбо­рах включает:

• НК РФ и принятые в соответствии с ним федеральные за­коны о налогах и сборах;

• законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительны­ми) органами власти субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ;

• нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ.

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей. Часть первая (общая) действует с 1 января 1999 г. и устанавливает налоговую систему Российской Федерации, основы правоотношений, воз­никающих при уплате налогов и сборов, виды налогов и сборов, порядок возникновения и исполнения обязанностей налогопла­тельщиков, формы и методы налогового контроля, ответствен­ность за налоговые нарушения, порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов, рассматривает методы взима­ния налогов и т.д. В части первой НК РФ определен порядок изменения перечня налогов, ставок, методов исчисления нало­гооблагаемой базы, объектов налогообложения и методов их взимания и установлен порядок внесения изменений в налого­вое законодательство.

Действующим налоговым законодательством не допускается установление дифференцированных ставок налогов и сборов, на­логовых льгот в зависимости от формы собственности, граждан­ства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 НК РФ).

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный харак­тер и применяться исходя из социальных, расовых, националь­ных, религиозных и иных подобных критериев.

Допускается установление особых видов пошлины либо диф­ференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зави­симости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Неправомерно вводить налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих кон­ституционных прав.

Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации то­варов (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе огра­ничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

Налоги, сборы, пошлины и другие платежи формируют рос­сийскую бюджетную систему, которая представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В процессе формирования налоговой составляющей доходов государственного бюджета раз­личные налоги составляют определенный удельный вес от всех налоговых поступлений (НДС — около 36%, таможенные плате­жи — около 23%, акцизы — 22%, налог на прибыль — 9%, налог на доходы физических лиц — 6, 3% и другие налоги — 3, 7%).

В части первой НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Рос­сийской Федерации.

При уплате налога возникают имущественные отношения между плательщиком и получателем, основанные на властном подчинении первого последнему. Именно поэтому к налоговым отношениям неприменимы нормы гражданского законодатель­ства, основанного на равенстве, автономии воли и имуществен­ной самостоятельности сторон, т.е. нормы Гражданского кодек­са Российской Федерации (ГК РФ).

К отношениям по установлению, введению и взиманию та­моженных платежей, а также к отношениям, возникающим при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании актов та­моженных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечении к ответственности виновных лиц, законодатель­ство о налогах и сборах не применяется, если иное непосред­ственно не предусмотрено НК РФ.

В соответствии с НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о на­логах и сборах основывается на признании всеобщности и ра­венства налогообложения. При установлении налогов учитыва­ется фактическая способность налогоплательщика к уплате на­лога.

Важной характеристикой законодательства о налогах и сбо­рах является действие его актов во времени, которое определено в ст. 5 НК РФ.

Под официальным опубликованием федеральных законов считается первая публикация их полного текста в «Парламент­ской газете», «Российской газете» или «Собрании законодатель­ства Российской Федерации», а не дата их подписания.

Часть вторая НК РФ устанавливает порядок исчисления и уплаты отдельных налогов: федерального, регионального и местного уровней, а также порядок применения специальных налоговых режимов.

Дополняют нормативную базу налогового законодательства Российской Федерации федеральные и региональные законы по отдельным налогам (например, налог на землю), инструкции ранее Министерства по налогам и сборам Российской Федера­ции (МНС России), теперь Федеральной налоговой службы (ФНС России), циркулярные письма, указания, телеграммы (ФНС России). Кроме того, сложилась обширная арбитражная практика по вопросам налогообложения. Нормативно-правовая база, регламентирующая налоговые правоотношения, достаточ­но велика, что, кстати, является существенным недостатком действующей системы налогообложения.

Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ, трактуется в пользу налогопла­тельщика. Можно признать любой нормативный правовой акт не соответствующим НК РФ, если он изменяет или ограничива­ет права налогоплательщиков, запрещает им какие-либо дей­ствия (бездействие), разрешает или запрещает положения, уста­новленные НК РФ.

В НК РФ изложены следующие общие условия установле­ния налогов и сборов: при введении налогов должны быть опре­делены все элементы налогообложения; в необходимых случаях могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким обра­зом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности ак­тов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу на­логоплательщика.