Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Рекомендации по улучшению и совершенствованию оптимизации оплаты труда
|
|
3.1. Результаты проведения проверки оплаты труда сотрудников в ОАО «Русский мех».
Была проведена проверка расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Русский мех» за январь 2014 г. – декабрь 2014 г. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет бухгалтер ОАО «Русский мех». Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием. По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Несущественное отклонение в расчете заработной платы существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет в ОАО «Русский мех» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета.
В процессе проведения проверки были обнаружены несоответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета действующему законодательству. В результате таких несоответствий обнаружены недостатки при исчислении налога на доходы физических лиц и взносов во внебюджетные фонды.
На предприятии были выявлены нарушения, такие как:
- при проверке установлено, что в отдельных случаях первичные документы Общества подписываются датой более поздней, чем дата их составления. Несмотря на это, документы принимаются к учету в соответствии с датой их составления, например:
Распоряжение № 325 от 28.07.2012 по предприятию «О премировании» подписано руководителем 02.08.2012 г., принято к учету в июле 2014; Распоряжение № 136 от 01.04.2012 по предприятию «О премировании» принято к учету в марте месяце.
Однако, для придания документу юридической силы, необходимо, чтобы он был подписан. При этом в случае подписания документа датой более поздней, чем дата его составления, принятие документа к учету следует производить не ранее его подписания всеми должностными лицами организации.
- в учетной политике предприятия не отражено создание резерва на оплату отпусков;
- при определении налоговой базы для исчисления взносов в ФСС и ПФР были допущены ошибки. Не учтена сумма дохода физического лица (Костылевой А.О), по договору гражданско-правового характера в размере 8500 рублей. В результате занижены страховые взносы;
- Необоснованное удержание налога при перечислении взноса на именные счета сотрудников организации по договору негосударственного пенсионного обеспечения.
По моему мнению, необходимость удержания налога из доходов сотрудников в момент перечисления за них негосударственных пенсионных взносов отсутствует. Данный подход подтверждается Письмом Минфина РФ от 21 июня 2005г. №03-05-01-04/195 «О налогообложения пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения».
В ходе проведения проверки выявленные нарушения, представлены в таблице 3.1.
Таблица 3.1
Замечания и нарушения, выявленные в ходе проверки
| № п/п | Выявленные нарушения и замечания | Рекомендации |
| 1. | Поздние даты подписания документов | Является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Бухгалтеру следует составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов. |
| 2. | В учетной политике не отражено создание резерва на оплату отпусков | Внести в учетную политику предприятия пункт о создании резерва на оплату отпусков |
| 3. | Не верное отражение налоговой базы для исчисления взносов в ПФР и ФСС | Учесть сумму 8500 рублей в налоговой базе, по уплате взносов в фонды и отразить их на счетах бухгалтерского учета Дт 26 Кт 69.2 – 1360 - отражены взносы на страховую часть трудовой пенсии Дт 26 Кт 69.2 – 510 - отражены взносы на накопительную часть трудовой пенсии Дт 26 Кт 69.3 – 433, 5 - отражены взносы ФФОМС Далее необходимо сдать уточненные декларации |
| Необоснованное удержание налога при перечислении взноса на именные счета сотрудников организации по договору негосударственного пенсионного обеспечения | Не удерживать НДФЛ при перечислении взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и пересчитать налог на доходы физических лиц |
ОАО «Русский мех»рекомендуется исправить выявленные в ходе проверки нарушения и недочеты. В случае не исправления выявленных нарушений ОАО «Русский мех» грозят следующие взыскания (см. таблица 3.2.).
Таблица 3.2
Налоговые последствия для организации
| № п/п | Нарушение | Размер взыскания |
| 1. | Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов | 20 % от неуплаченной суммы взносов (закон 212-ФЗ) 8500 * 0, 3 * 0, 2 = 510 руб. |
| 2. | Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом | 20 % от неуплаченной суммы налога. В нашем случае это занижение НДФЛ вследствие неверно определенных вычетов (вычет на ребенка определен неправильно за 11 месяцев) 1000 * 11 * 0, 2 * 0, 13 = 286 руб. |
В ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ОАО «Русский мех» были проверены факты отражения хозяйственных операций, связанных с начислением заработной платы и удержаний из нее, а также начисления взносов в ПФР и ФСС. Часть операций проверялась от первичных документов к данным бухгалтерского учета, а часть от бухгалтерского учета к первичным документам.
Выяснив, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства, что существенная информация полностью раскрыта в отчетности и соответствует фактическому положению вещей, мною, выдается условно положительное заключение, имея ввиду, что выявленные отклонения не искажают показатели финансовой отчетности и сделанные замечания будут учтены и несоответствия требованиям Положения о бухгалтерском учете устранены.
В качестве рекомендаций руководству организации ОАО «Русский мех» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующее налогообложение, автоматизировать сброс данных по заработной плате.
3.2. Создание резерва на оплату отпусков в ОАО «Русский мех»
ОАО «Русский мех» целесообразно создавать резервы на оплату отпусков, так как создание данных резервов позволяет:
1)оптимизировать налогообложение организации в части исчисления налога на прибыль;
2) своевременно производить расчеты с персоналом по выплате отпускных.
Отчисления в эти резервы включаются в состав расходов на оплату труда. Основанием для создания таких резервов являются статьи 255 НК РФ «Расходы на оплату труда» и 324.1 НК РФ «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет».
Данные для расчета резерва по состоянию на 31 марта 2014 года представлены в таблице 3.3.
Таблица 3.3.
Данные для расчета резерва на оплату отпусков
| Категория работников | Количество человек | Общая сумма начисленной заработной платы за месяц, руб. | Неиспользованные дни отпуска |
| Рабочий персонал | |||
| Управленческий персонал | 140 800 | ||
| Итого |
Затем найдем среднедневной заработок по организации, разделив общую сумму заработка на количество сотрудников предприятия и потом на среднее число дней в месяце – на 29, 4.
Среднедневной заработок = 603800/ 12 / 29, 4 = 1711, 46 руб.
Затем определим величину резерва по состоянию на 31 марта 2014 года:
Резерв на оплату отпусков = 1711, 46 * 97 = 166011, 62 руб.
Далее необходимо убедится, что средний заработок на одного сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом в организации за период с 01.01.2013 г. по 31.03.2014 г., не превышает 624 000 руб.
Средний заработок на одного сотрудника = (603800*3)/ 12 = 150950 руб.
Далее сумму резерва увеличим на сумму страховых взносов: 150950 * 30 %=45285 руб.
Общая сумма резерва = 150 950+ 45285 = 196235 руб.
Сумма резерва по менеджерам = (196235 * 58) / 97 = 117336, 40 руб.
В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена следующим способом:
Дт 20 Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» - 117336, 40
Сумма резерва по управленческому персоналу = (196235*39) / 97 = 78898, 60
В бухгалтерском учете организации данная операция будет отражена следующим способом:
Дт 26 Кт 96 «Резерв на оплату отпусков» - 78898, 60
Создав резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете, в течение года в затратах надо признавать лишь отчисления в резерв, а суммы отпускных с учетом страховых взносов списывать за счет зарезервированных средств (п. 8, 21 ПБУ 8/2010).
Если суммы резерва не хватает для того, чтобы полностью покрыть расходы на выплату отпускных (страховых взносов), тогда необходимо задействовать счета учета затрат (п. 21 ПБУ 8/2010).
Далее произведем расчет (смету) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков на 2015 год (см. табл.3.4.).
Таблица 3.4.
Расчет (смета) ежемесячного процента отчислений в резерв на оплату отпусков на 2015 год
| № п/п | Показатель | Значение, руб. | Примечание |
| 1. | Предполагаемая сумма расходов на оплату труда на год с учетом страховых взносов | 6 562 080 | п.1.1 + п.1.2 + п.1.3 |
| 1.1. | Фонд оплаты труда на год (далее – ФОТ) | 5 040 000 | |
| 1.2. | Взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с ФОТ за год | 1 512 000 | п.1.1 * 30 % |
| 1.3. | Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с ФОТ за год | 10 080 | п.1.1 * 0, 2 % |
| 2. | Предполагаемая сумма расходов на оплату отпусков за год с учетом страховых взносов | 441 409, 25 | п.2.1 + п.2.2 + п.2.3 |
| 2.1. | Предполагаемая сумма отпускных за год | 339 024 | |
| 2.2. | Взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой суммы отпускных за год | 101 707, 2 | п.2.1 * 30 % |
| 2.3. | Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы отпускных за год | 678, 05 | п.2.1 * 0, 2 % |
| 3. | Планируемый процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков | 6, 73 | п.2 / п1 * 100 % |
| 4. | Сумма ежемесячных отчислений в резерв | Определяется каждый месяц | Фактические расходы на оплату труда за месяц с учетом страховых взносов * п.3 |
Таким образом, планируемый процент ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков в 2015 году составит 6, 73 %.