Организация бухгалтерского учета и особенности его ведения на данном предприятии

Бухгалтерский учет в ОАО «Невинномысскгоргаз» ведется бухгалтерской службой как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Невинномысскгоргаз» сформирована в соответствии с Учетной политикой Общества на 2012 г., утвержденной приказом от 30.12.2011г. №288.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Для ведения бухгалтерского учета всеми подразделениями используется единый рабочий план счетов, включающий синтетические и аналитические счета и аналитические признаки, разработанный с учетом необходимых требований управления производством и обязательный к применению всеми работниками бухгалтерской службы ОАО «Невинномысскгоргаз».

Учет основных средств осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в редакции от 27.11.2006г. и Методическими указаниями по учету основных средств).

Поступление объекта оформляется актом о приеме-передаче объекта основных средств. На основании акта приемки и технической документации данного объекта заполняется инвентарная карточка учета объекта основных средств.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию делаются следующие проводки:

- Дт 68 / Кт 19 – принят к зачету НДС;

- Дт 01 / Кт 08 – списываются все затраты на первоначальную стоимость.

Ликвидация основных средств оформляется актом о списании объекта основных средств.

Объекты основных средств, которые выбыли или были ликвидированы, списываются с бухгалтерского баланса вместе с соответствующей накопленной амортизацией. Прибыли или убытки от выбытия или ликвидации включаются в отчет о прибылях и убытках.

Амортизация начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Понятие амортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления суммы амортизации, которая учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта.

При учете амортизации используются проводки:

- Дт 20 (23, 25, 26) / Кт 02 – начислена амортизация основных средств.

Аморт изационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

При решении вопроса о введении ускоренной амортизации следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

Расчет сумм амортизации организации производят ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы. К сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Затраты по обслуживанию и текущему ремонту признаются как расходы в том периоде, когда они понесены. Политика ОАО «Невинномысскгоргаз» состоит в том, чтобы производить такой уровень ремонта и обслуживания, который необходим для обеспечения эксплуатации основных средств, в пределах установленного срока полезного использования.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» (и других счетов производственных затрат) и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают предварительно на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита ф актическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 «Вспомогательные производства» дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье «Незавершенное производство».

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету материального счета 10 «Материалы» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23 «Вспомогательные производства», оформляют следующей проводкой:

- Дебет счета 82 «Резервный капитал»;

- Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи.

Для учета нематериальных активов на предприятии ОАО «Невинномысскгоргаз» используется унифицированная форма первичной учетной документации №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов». Поступление нематериальных активов в организации оформляется актом приёмки. Форма акта аналогична акту приёмки основных средств.

При инвентаризации нематериальных активов, нематериальные активы, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.

Синтетический учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы». учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учет е материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:

- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транс-портно-заготовительными расходами;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;

- другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетические счета, которые предназначены для учета произведенных предприятием ОАО «Невинномысскгоргаз» расходов, подлежащих включению в состав текущих издержек производства или обращения – это счета третьего раздела плана счетов, именуемого «Затраты на производство»:

- Счет 20 «Основное производство»

- Счет 23 «Вспомогательные производства»

- Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

- Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

- Счет 28 «Брак в производстве»

- Счет 97 «Расходы будущих периодов»,

а т акже счет четвертого раздела плана счетов 44 «Расходы на продажу».

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Отчисления в Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования, а также страховые взносы в Пенсионный фонд РФ произ водятся от фактически начисленного фонда оплаты труда. Эти страховые взносы и отчисления учитываются на субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная персоналу оплата труда. В процентах к начисленной заработной плате отчисления составляют (на 31.12.2012г.): на социальное страхование – 2, 9%; на медицинское страхование – 5, 1%; в пенсионный фонд – 22, 0%. Таким образом, в целом на социальное страхование и обеспечение предприятие отчисляет сумму, равную 30, 0% начисленной заработной платы.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия ОАО «Невинномысскгоргаз», так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства — экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

Готовая продукция собственного производства согласно учетной политики ОАО «Невинномысскгоргаз» учитывается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» в денежном измерении (в сумме затрат – по выпуску продукции) общей суммой.

Вс е хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.