Признается ли расходом для целей налога на прибыль сумма компенсации, выплаченной работнику за задержку заработной платы (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на этот вопрос.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что суммы компенсаций, выплачиваемые за задержку заработной платы, не признаются расходами, поскольку не связаны с условиями или режимом работы. Такой точки зрения придерживаются некоторые авторы.

В то же время есть судебные решения, согласно которым компенсацию за задержку заработной платы можно учесть в качестве внереализационного расхода по пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Данное мнение поддерживают некоторые авторы.

Согласно третьей точке зрения, изложенной в судебном решении и работе автора, такие компенсации включаются в расходы на оплату труда.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Сумму компенсации нельзя учесть в расходах

Письмо Минфина России от 31.10.2011 N 03-03-06/2/164

В документе отмечено, что компенсации работникам за задержку заработной платы расходами по налогу на прибыль не признаются.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232

Письмо Минфина России от 17.04.2008 N 03-03-05/38

Статья: Последствия несвоевременной выдачи заработной платы (Валова С.) (" Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 7)

Автор указывает, что компенсация за задержку заработной платы является видом материальной ответственности работодателя, фактически представляет собой санкцию за нарушение им срока выплаты зарплаты и должна выплачиваться за счет чистой прибыли.

Консультация эксперта, 2005

По мнению автора, денежная компенсация, выплачиваемая по решению суда работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не относится к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Статья: Штраф за зарплату (Ким С.) (" Практическая бухгалтерия", 2005, N 12)

Автор считает, что компенсация за задержку заработной платы не признается расходом, поскольку она экономически необоснованна.

Позиция 2. Компенсацию можно учесть как внереализационный расход

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.08.2010 по делу N А55-35672/2009

Суд указал, что расходы в виде суммы денежной компенсации, выплаченной работодателем работникам на основании ст. 236 ТК РФ, являются санкцией за нарушение договорных обязательств. Подпункт 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не содержит каких-либо ограничений по учету санкций в составе расходов в зависимости от того, в рамках каких правоотношений (гражданско-правовых или трудовых) нарушаются договорные обязательства, поэтому понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 по делу N А29-5775/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.06.2007 по делу N А49-6366/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2008 N Ф09-2239/08-С3 по делу N А60-14685/07

Статья: Зарплата не выдана в срок. Новые обязанности бухгалтера и возможности налоговой экономии (Карпова Р.П.) (" Главбух", 2006, N 18)

Книга: Налог на прибыль: как избежать спора с инспекцией (Озерова М.Н.) (" Главбух", 2005)

Статья: Мал процент, да дорог (Михайлов И.) (" Новая бухгалтерия", 2005, N 2)

Консультация эксперта, 2005

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.12.2009

Автор отмечает, что судебная практика по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков. Суды указывают, что компенсация, выплачиваемая на основании ст. 236 ТК РФ, фактически является санкцией за нарушение договорных обязательств. При этом пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ не ограничивает право работодателя включить в расходы данные суммы в зависимости от того, в рамках каких правоотношений нарушено обязательство: гражданских или трудовых (п. 11 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (налог на прибыль организаций) (одобрен Президиумом ФАС Уральского округа 29.05.2009)).

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.05.2008

Автор подчеркивает, что, даже если формально, как считает Минфин, компенсация за задержку заработной платы не может признаваться в расходах согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, она все равно относится к иным внереализационным расходам (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Данная компенсация предусмотрена законодательством, при ее невыплате организацию могут ждать худшие экономические последствия, поэтому такие расходы экономически обоснованны (ст. 252 НК РФ).

Позиция 3. Сумма компенсации признается расходом на оплату труда

Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 N КА-А40/1267-09 по делу N А40-29503/08-20-73

Суд, проанализировав ст. 255 НК РФ и ст. 236 ТК РФ, указал, что денежная компенсация за несвоевременную выплату зарплаты правомерно включена налогоплательщиком в расходы.

Тематический выпуск: Гарантии и компенсации для работников (Васильева М., Егоров В., Карсетская Е., Михайлов И.) (" Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 2)

По мнению автора, компенсация за задержку заработной платы связана с режимом работы, условиями труда и содержанием работников, поэтому она может быть учтена налогоплательщиком в расходах.