Является ли расходом для целей налога на прибыль заработная плата работников здравпункта предприятия (ст. ст. 255, 264 НК РФ)?

Каких-либо исключений для учета расходов на заработную плату работников здравпунктов предприятия ст. 255 НК РФ не предусматривает.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной точке зрения заработная плата работников здравпунктов на предприятиях относится к расходам на оплату труда, если на работодателя законодательством возложена обязанность проведения медицинских осмотров. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Однако есть пример судебного решения, в котором сделан вывод, что заработная плата работников здравпункта включается в состав прочих расходов на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Заработная плата работникам здравпункта включается в состав расходов на оплату труда

Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/356

Финансовое ведомство разъясняет, что организации, на которые законодательством РФ возложена обязанность проведения предварительных и периодических медицинских осмотров, могут включать в расходы на оплату труда выплаты медицинскому персоналу здравпунктов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/90

Статья: Медпункт на предприятии (Ничук Р.П.) (" Советник бухгалтера", 2006, N 9)

Статья: О медпункте предприятия (Климова М.А.) (" Налоговый вестник", 2006, N 7)

Статья: Особенности налогового учета затрат организаций на содержание медпунктов (Шишкоедова Н.Н.) (" Советник бухгалтера бюджетной сферы", 2006, N 8)

Консультация эксперта, 2005

Статья: Предрейсовый медосмотр (Ермолаева Е.В.) (" Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)

Автор приводит несколько вариантов учета выплат медицинскому персоналу здравпунктов:

1) в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда;

2) в качестве расходов на оплату труда;

3) в качестве иных расходов, связанных с производством и реализацией.

Позиция 2. Заработная плата работникам здравпункта включается в состав расходов на обеспечение нормальных условий труда

Постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2007 N Ф09-6469/07-С2 по делу N А71-9535/06

Суд указал, что затраты по оплате труда работников здравпункта предприятия обоснованно включены в состав прочих расходов, поскольку они произведены в связи с выполнением налогоплательщиком возложенных на него обязанностей по обеспечению нормальных условий труда и лечебно-профилактическим обслуживанием работников предприятия.

Статья: Предрейсовый медосмотр (Ермолаева Е.В.) (" Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)

Автор приводит несколько вариантов учета выплат медицинскому персоналу здравпунктов:

1) в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда;

2) в качестве расходов на оплату труда;

3) в качестве иных расходов, связанных с производством и реализацией.

Включается ли в расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли заработная плата работников столовой, оказывающей услуги бесплатного (льготного) питания сотрудникам организации (п. 1 ст. 255 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции оплата труда работников столовой, состоящих в штате организации, признается расходами.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/1/173

Финансовое ведомство указало, что, если столовая находится в здании организации, а работники столовой состоят в штате, расходы по выплате заработной платы работникам столовой учитываются по правилам ст. 255 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/2/19

Письмо Минфина России от 11.09.2007 N 03-03-06/1/659

Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/2/50

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119671