Признаются ли расходами для целей налога на прибыль премии, выплаченные сотрудникам к праздничным датам (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

В соответствии с п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся выплаты стимулирующего характера за производственные достижения. В то же время к расходам могут быть отнесены любые выплаты работникам, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Возникает вопрос: признаются ли расходами премии, выплаченные сотрудникам к праздничным датам?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России, УФНС России по г. Москве выплаты к праздничным датам не признаются стимулирующими и не связаны с производственной деятельностью, поэтому не могут быть учтены в качестве расходов.

Аналогичное мнение высказывают сотрудники Минфина России и налоговых органов в авторских консультациях. Есть судебные акты, подтверждающие такой подход.

Вторая позиция, выраженная в постановлениях судов кассационных инстанций, заключается в том, что выплаты сотрудникам к праздничным датам могут быть учтены, если они предусмотрены трудовым договором.

Согласно третьей позиции выплаты к праздничным датам признаются расходами, если они предусмотрены коллективным договором или иным локальным актом. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие эту позицию.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Выплаты к праздничным датам расходами не признаются

Письмо Минфина России от 09.07.2014 N 03-03-06/1/33167

Финансовое ведомство разъяснило, что расходы в виде выплат к профессиональным праздникам, знаменательным, а также персональным юбилейным датам и иные подобные выплаты не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как они не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283

Письмо Минфина России от 15.03.2013 N 03-03-10/7999

Письмо Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329

Письмо Минфина России от 28.05.2012 N 03-03-06/1/281

Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-03-06/2/42

Письмо Минфина России от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12

Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-03-06/4/12

Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474

Разъясняется, что выплаты к юбилейным датам сотрудников, за успехи в спорте, а также к праздничным дням не учитываются в расходах, поскольку не связаны с производственными результатами работников.

Письмо Минфина России от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208

Финансовое ведомство указывает, что выплаты к праздничным датам не могут признаваться стимулирующими, поэтому они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287

Письмо Минфина России от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22796

Разъясняется, что выплаты работникам к праздничным датам не связаны с производственной деятельностью работника, поэтому не могут быть учтены в качестве расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.10.2006 по делу N А65-3412/2006-СА2-41

Консультация эксперта, 2005

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 по делу N А74-2038/2011

Суд установил, что выплаты к праздничным датам не связаны с конкретными результатами труда и носят разовый характер, осуществление выплат было обусловлено, в частности, достижением юбилейного возраста работника. Следовательно, подобные выплаты нельзя учесть в составе расходов.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/151 " Налоговый учет премий" (Тарасова Е.Н.) (" Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 7)

По мнению автора, подтвердить экономическую обоснованность непроизводственной премии практически невозможно, следовательно, такая премия не может быть признана расходом.

Статья: Поощрение работников: налоговые последствия и вопросы учета (Труханова Е.Т.) (" Зарплата", 2007, N 1)

Автор отмечает, что даже если в положении о премировании предусмотрена премия к праздничным датам, то расходом на оплату труда она не является, поскольку не соответствует критерию экономической обоснованности.

Статья: Осторожно: материальное стимулирование (Мясников О.) (" Консультант", 2006, N 13)

Автор приводит судебные решения и разъяснения финансовых органов, свидетельствующие о том, что премии, не связанные с производственной деятельностью работника, не признаются расходами.

Статья: Поощрения без нарушения (Руденкова Н.А.) (" Практическая бухгалтерия", 2007, N 1)

Автор указывает, что расходы на премии и подарки, выданные сотрудникам к юбилеям или праздничным датам (например, к Новому году, 23 февраля или 8 марта), не будут соответствовать критериям, которые установлены ст. 252 НК РФ. И даже если эти выплаты предусмотрены трудовыми контрактами, начислять их придется за счет чистой прибыли.

Позиция 2. Премии к праздничным датам могут признаваться расходами, если предусмотрены трудовым договором

Постановление ФАС Центрального округа от 15.09.2006 по делу N А64-1004/06-11

Содержит вывод суда о том, что премии работникам к праздничным датам предусмотрены трудовым договором (контрактом) и локальным нормативным актом - положением об оплате и стимулировании труда, входят в систему оплаты труда, связаны с производственной деятельностью и выполнением работником трудовых обязанностей, носят поощрительный и стимулирующий характер и поэтому признаются расходами.

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2005 N А55-8485/04-44

Суд указал, что выплаты работникам были произведены на основании локального акта, а также предусмотрены коллективным договором и трудовыми контрактами с работниками. Поэтому данная премия признается расходом, несмотря на то, что она была выплачена в связи с 10-летием организации, так как это не меняет сущности самой надбавки, которая выплачивается за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Позиция 3. Премии к праздничным датам могут признаваться расходами, если они предусмотрены коллективным договором (иным локальным актом)

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 17.12.2014 N Ф09-8372/14 по делу N А50-2698/2014

Суд установил, что коллективным договором общества предусмотрено поощрение работников, в том числе к профессиональным праздникам. В соответствующих приказах были определены условия премирования и круг лиц, представляемых к премированию, а также установлено, что премии сотрудникам выплачиваются за достигнутые производственные результаты.

Суд пришел к следующему выводу: премии работникам к праздникам являются составной частью системы оплаты труда, предусмотрены локальными актами налогоплательщика и непосредственно связаны с его производственной деятельностью, в связи с чем на основании ст. ст. 252, 255 НК РФ подлежат включению в состав расходов по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Уральского округа от 05.09.2011 N Ф09-5411/11 по делу N А07-20330/2010

Суд установил, что согласно трудовым договорам стимулирование трудовой деятельности работников осуществляется в том числе в соответствии с коллективным договором. Так, указанным договором были предусмотрены единовременные поощрения в связи с достижением 50-летнего возраста с учетом стажа работы и среднемесячного заработка. Исходя из этого суд признал данные выплаты стимулирующими и соответствующими п. 25 ст. 255 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09 по делу N А40-17745/08-80-41

Суд указал, что налогоплательщик правомерно учел в расходах премии, предусмотренные коллективным договором и другими локальными актами организации. Эти премии, выплачиваемые в связи с юбилейными и праздничными датами, направлены на получение дохода, носят стимулирующий характер, поскольку работник учитывает возможность их получения при заключении трудового договора с налогоплательщиком.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) по делу N А27-3194/2007-6

Суд указал, что премии за производственные и трудовые показатели, выплаченные работникам в честь празднования Дня шахтера, признаны расходом правомерно, поскольку данные выплаты предусмотрены коллективным договором и Положением о премировании, а также подтверждены приказом руководителя и актами выполненных работ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33) по делу N А70-3499/25-06

Содержит вывод суда о том, что премии к профессиональному празднику, предусмотренные коллективным договором, признаются расходами. Суд указал, что выплаты имели стимулирующий характер и служили обеспечением социальных гарантий работников предприятия, производились в пользу работников, непосредственно участвующих в финансово-хозяйственной деятельности организации, за высокие показатели в работе, за долголетний добросовестный труд, были направлены на повышение производительности труда.

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2005 N А55-8485/04-44

Суд указал, что выплаты работникам были произведены на основании локального акта, а также предусмотрены коллективным договором и трудовыми контрактами с работниками. Поэтому данная премия признается расходом, несмотря на то что она была выплачена в связи с 10-летием организации, так как это не меняет сущности самой надбавки, которая выплачивается за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 N А56-17963/04

Суд признал неправомерным включение в расходы премий работникам к праздничным датам, которые не были предусмотрены положением о премировании.

Статья: Премия к Новому году (Изотова Л.) (" Расчет", 2007, N 12)

По мнению автора, для включения " праздничной" премии в расходы достаточно, чтобы она была названа в положении о премировании, коллективном договоре или другом локальном нормативном акте, на который есть ссылка в трудовом договоре. Однако если собрание участников (акционеров) вынесло решение о выплате работникам " праздничной" премии за счет чистой прибыли, то такие суммы в расходы на оплату труда не включаются.