Признается ли расходом для целей налога на прибыль компенсация морального вреда при необоснованном увольнении работника (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 255) предусматривает, что к расходам на оплату труда относятся начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что компенсация морального вреда за необоснованное увольнение работника не относится к расходам на оплату труда, поскольку не связана ни с режимом работы, ни с условиями труда. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

В то же время есть судебные решения и работа автора, согласно которым компенсации морального вреда при необоснованном увольнении учитываются в расходах.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсацию морального вреда нельзя отнести к расходам

Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6

Финансовое ведомство отмечает, что возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не связано ни с режимом работы, ни с условиями труда, следовательно, к расходам на оплату труда не относится (п. 3 ст. 255 НК РФ). Также оно не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, такие расходы не уменьшают налоговую базу по прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28

Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-02/100

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2009 N 16-15/139693

Статья: Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в организациях машиностроения и металлообработки (Н.С. Кулаева) (" Налоги" (газета), 2006, N N 32, 33)

Позиция 2. Компенсацию морального вреда можно отнести к расходам

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А78-6936/08

Суд сделал вывод, что компенсацию морального вреда при необоснованном увольнении работника можно отнести к расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Основание - НК РФ не конкретизирует, какой именно ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, а также не содержит запрета на включение в расходы затрат на возмещение морального вреда.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 по делу N А42-6526/2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.04.2007

В документе отмечается, что если суд обязывает работодателя возместить работнику моральный вред, причиненный незаконным увольнением, то соответствующие затраты организации обоснованы именно таким решением суда. Следовательно, на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы компенсации морального вреда можно отнести к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЖИЛЬЯ