Учет расходов на предоставление питания

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

14.1. Можно ли признавать в качестве расходов для целей налога на прибыль стоимость питания, предоставляемого сотрудникам, если такая обязанность предусмотрена не законодательством, а трудовым договором (п. п. 4, 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ)? > > >

14.2. Можно ли признавать в качестве расходов для целей налога на прибыль стоимость питания, предоставляемого сотрудникам, если такая обязанность предусмотрена коллективным договором (п. п. 4, 25 ст. 255 НК РФ)? > > >

14.3. Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на организацию для сотрудников бесплатного питания в форме шведского стола (п. п. 4 и 25 ст. 255 НК РФ)? > > >

14.4. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на бесплатную выдачу молока (других равноценных пищевых продуктов) работникам, если условия труда на их рабочих местах не признавались вредными по результатам специальной оценки условий труда (аттестации) либо такая оценка (аттестация) не проводилась (п. п. 4 и 25 ст. 255, пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

Можно ли признавать в качестве расходов для целей налога на прибыль стоимость питания, предоставляемого сотрудникам, если такая обязанность предусмотрена не законодательством, а трудовым договором (п. п. 4, 25 ст. 255, п. 25 ст. 270 НК РФ)?

В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов.

Из п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что в расходах не учитывается стоимость бесплатного питания. Исключение составляют случаи, когда его предоставление предусмотрено трудовыми или коллективными договорами.

Также в п. 25 ст. 255 НК РФ говорится о том, что в составе расходов на оплату труда учитываются любые виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.

В связи с этим возникает вопрос: можно ли признать в качестве расходов стоимость питания, предоставляемого сотрудникам, если такая обязанность установлена не законодательством, а трудовым договором?

Согласно официальной позиции Минфина России расходы на организацию питания сотрудникам уменьшают налогооблагаемую прибыль, если они предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами.

Есть судебные акты, подтверждающие такой подход. Такого же мнения придерживаются и авторы.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 11.02.2014 N 03-04-05/5487

В документе отмечено, что расходы на бесплатное и льготное питание, которое предусмотрено трудовыми и (или) коллективными договорами, учитываются в расходах, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Это объясняется тем, что включение сумм в состав расходов на оплату труда предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 21-11/082829@

Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292

Разъясняется, что расходы на организацию бесплатного питания учитываются, если оно предусмотрено трудовым договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2011 по делу N А33-8736/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу N А56-35606/2005

Постановление ФАС Центрального округа от 17.02.2006 по делу N А09-8859/05-22

Статья: Обеспечение сотрудников бесплатным питанием (Гущина И.Э.) (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 11)

Письмо Минфина России от 08.11.2005 N 03-03-04/1/344

Финансовое ведомство разъясняет, что стоимость бесплатно предоставляемых обедов учитывается в расходах, если такое питание предусмотрено в трудовых договорах.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 20-12/093536

Налоговые органы отмечают, что стоимость бесплатно предоставляемых сотрудникам обедов можно признать расходом на оплату труда, если такое питание предусмотрено коллективным или трудовыми договорами.

Постановление ФАС Московского округа от 14.03.2013 по делу N А41-33151/11

Суд указал, что обязанность предоставлять бесплатное питание была закреплена в Положении о дополнительных льготах работникам. Согласно преамбуле данного Положения оно является неотъемлемой частью трудовых договоров с работниками. В связи с этим суд признал учет расходов на бесплатное питание правомерным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2012 по делу N А41-43832/09

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 N ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что продукты питания приобретены для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями трудовых договоров. Следовательно, затраты на их приобретение связаны с деятельностью организации по обеспечению работников нормальными условиями труда и, соответственно, учитываются в расходах.

Можно ли признавать в качестве расходов для целей налога на прибыль стоимость питания, предоставляемого сотрудникам, если такая обязанность предусмотрена коллективным договором (п. п. 4, 25 ст. 255 НК РФ)?

В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов. В то же время согласно п. 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся иные выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что расходы на питание сотрудников учитываются, если они предусмотрены коллективным и (или) трудовым договорами. Аналогичная точка зрения выражена в решениях судов и работах авторов.

В то же время ранее финансовое ведомство отмечало, что такие расходы можно учесть при условии, если трудовой договор будет содержать ссылку на коллективный договор. Некоторые авторы поддерживают данную точку зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы учитываются, если питание предусмотрено коллективным договором

Письмо Минфина России от 04.06.2012 N 03-03-06/1/292

Разъясняется, что расходы на организацию бесплатного питания учитываются, если оно предусмотрено, в частности, коллективным договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2011 по делу N А33-8736/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу N А56-35606/2005

Постановление ФАС Центрального округа от 17.02.2006 по делу N А09-8859/05-22

Статья: Обеспечение сотрудников бесплатным питанием (Гущина И.Э.) (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 11)

Письмо Минфина России от 04.03.2008 N 03-03-06/1/133

В документе отмечено, что расходы на бесплатное и льготное питание, которое предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами, учитываются в расходах, только если они являются частью системы оплаты труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Это объясняется тем, что включение сумм в состав расходов на оплату труда предполагает возможность выявить конкретную величину доходов каждого работника.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035625@

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.09.2008 N 21-11/082829@

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 20-12/093536

Налоговые органы отмечают, что стоимость бесплатно предоставляемых сотрудникам обедов можно признать расходом на оплату труда, если такое питание предусмотрено коллективным и (или) трудовым договорами.

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2008 по делу N А57-6558/2006-22 (Определением ВАС РФ от 19.11.2008 N 14718/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что в коллективном договоре могут устанавливаться условия труда более благоприятные, чем те, которые определены в законах и иных нормативных актах. Поэтому оплату лечебно-профилактического питания работникам, установленная коллективным договором, налогоплательщик правомерно учел в составе расходов.

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.11.2007 по делу N А65-10093/2007-СА1-37 (Определением ВАС РФ от 13.02.2008 N 490/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что выплата работникам компенсации на удорожание питания признается расходом, так как коллективным договором предусмотрена обязанность работодателя обеспечивать сотрудников ежедневным одноразовым питанием, 50 процентов стоимости которого компенсирует предприятие.

Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2007 N КА-А40/12530-07 по делу N А40-79453/06-76-505

Суд отметил, что налогоплательщик правомерно признал в расходах стоимость бесплатного питания, которое предоставлялось отдельным категориям работников на основании коллективного договора, зарегистрированного в Комитете труда и занятости.

Постановление ФАС Московского округа от 14.02.2007, 21.02.2007 N КА-А40/331-07 по делу N А40-50766/06-112-274

Суд указал, что у налогоплательщика имелись все права на исчисление налога с учетом расходов по предоставлению своим работникам питания по льготным ценам, так как такая обязанность работодателя была предусмотрена в коллективном договоре.

Постановление ФАС Центрального округа от 08.09.2005 N А08-5999/04-20

Суд указал, что стоимость бесплатно предоставляемых обедов учитывается в расходах, если такое питание предусмотрено в коллективном договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2005 N А13-7059/2005-23

Консультация эксперта, 2007

Статья: Обеспечение сотрудников бесплатным питанием (Гущина И.Э.) (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 11)

Автор отмечает, что расходы на оплату питания работников можно учесть, если обязанность работодателя по предоставлению бесплатного питания предусмотрена в одном из договоров (коллективном или трудовом).

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Питание сотрудников за счет работодателя (Якимович И.) (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 5)

Позиция 2. Расходы учитываются, если питание предусмотрено коллективным договором, а в трудовых договорах с работниками содержится ссылка на этот локальный акт

Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-03-01-04/1/87

Финансовое ведомство отмечает, что налогоплательщик вправе учесть в расходах стоимость продуктов, которые были использованы для приготовления бесплатных обедов, предусмотренных коллективным договором. При этом положения коллективного договора также должны быть отражены в трудовом договоре каждого работника (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Статья: Питание работников: бесплатный бизнес-ланч в кафе (Караваев А.А.) (" Зарплата", 2007, N 5)

Разъяснено, что для признания затрат на питание сотрудников в составе расходов на оплату труда требуется, чтобы в трудовом договоре была ссылка на соответствующий пункт коллективного договора.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Статья: Организация бесплатного питания на предприятии (Карпович Л.В.) (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 24)