Можно ли признать для целей налога на прибыль расходы на организацию для сотрудников бесплатного питания в форме шведского стола (п. п. 4 и 25 ст. 255 НК РФ)?

В силу п. п. 4 и 25 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ питания и продуктов, а также иные расходы в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором. Из п. 25 ст. 270 НК РФ следует, что не учитываются расходы в виде компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно, за исключением в том числе случаев, когда бесплатное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно позиции Минфина России данные затраты учитываются в расходах, если питание по системе " шведский стол" предусмотрено в трудовом и (или) коллективном договоре. Имеются судебные акты и работы авторов с аналогичным выводом.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 06.03.2015 N 03-07-11/12142

Минфин России дал разъяснения по вопросу исчисления налога на прибыль организаций при предоставлении сотрудникам безвозмездно продуктов питания по принципу шведского стола. Ведомство указало, что стоимость такого питания учитывается в составе расходов на оплату труда, если оно предусмотрено трудовым и (или) коллективным договором.

Постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу N А40-65744/11-90-285

Суд указал, что предоставление работникам питания является условием трудовых договоров, а также предусмотрено внутренним документом организации. Таким образом, налогоплательщик правомерно учел затраты на организацию питания в форме шведского стола в составе расходов на оплату труда.

Суд отклонил довод налогового органа о том, что в данном случае невозможно определить фактический доход каждого работника, поскольку данное обстоятельство не свидетельствует о неправомерности признания произведенных затрат в составе расходов на оплату труда.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу N А29-11750/2009 (Определением ВАС РФ от 15.12.2011 N ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что продукты питания, предоставляемые в форме " шведского стола", приобретены для обеспечения работников горячим питанием в соответствии с условиями трудовых договоров. Следовательно, затраты на их приобретение связаны с деятельностью организации по обеспечению работников нормальными условиями труда и учитываются в расходах.

Статья: Обеды как проблема (с точки зрения налогов) (Начало) (Орлова Е.В.) (" Налоговый вестник", 2005, N 10)

По мнению автора, расходы работодателя на организацию услуги " шведский стол" учитываются при определении налоговой базы, если такая обязанность работодателя предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договоре.

Статья: Услуги шведского стола (Масленникова Л.А.) (" Упрощенка", 2007, N 6)

Автор отмечает, что если бесплатное питание по типу шведского стола предусмотрено трудовыми договорами, то работодатель может учесть произведенные затраты на основании п. 4 или п. 25 ст. 255 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на бесплатную выдачу молока (других равноценных пищевых продуктов) работникам, если условия труда на их рабочих местах не признавались вредными по результатам специальной оценки условий труда (аттестации) либо такая оценка (аттестация) не проводилась (п. п. 4 и 25 ст. 255, пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

В соответствии со ст. 222 ТК РФ на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Их выдача по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

С 01.01.2014 для определения вредных и (или) опасных производственных факторов и оценки уровня их воздействия на работника проводится специальная оценка условий труда (ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ " О специальной оценке условий труда"). До указанной даты для выявления вредных и (или) опасных производственных факторов проводилась аттестация рабочих мест (абз. 10 ч. 2 ст. 212, ч. 12 ст. 209 ТК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относится в том числе стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации питания и продуктов. Налогоплательщик может учесть в расходах на оплату труда и другие виды произведенных в пользу работника расходов, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ).

В силу пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. При этом согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ в прочих расходах могут быть учтены и другие затраты, связанные с производством и реализацией.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что если рабочие места не признаны вредными по результатам аттестации, то налогоплательщик не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость выданного молока. Есть консультация эксперта, поддерживающая данный подход.

Согласно разъяснениям Минфина России, если по результатам аттестации рабочих мест условия труда признаны допустимыми, стоимость бесплатно выданного работникам молока (других равноценных пищевых продуктов) или сумму компенсации за молоко можно учесть в расходах на оплату труда как выплату в натуральной форме. Есть судебные акты и работа автора, в которых указано, что затраты на молоко, выдаваемое работникам без проведения соответствующей аттестации рабочих мест, учитываются в расходах.

Ранее позиция Минфина России заключалась в том, что, если условия труда на рабочих местах не были признаны вредными по результатам аттестации либо она не была проведена, расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Есть Письмо УФНС России по г. Москве, в котором разъясняется, что, если условия труда на рабочих местах не были признаны вредными по результатам аттестации, затраты, связанные с бесплатной выдачей молока, не учитываются в расходах. Есть работа автора, в которой указано, что в случае непроведения аттестации рабочих мест налогоплательщик не вправе учесть в расходах стоимость бесплатно выданного молока.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налогоплательщик может учесть расходы по бесплатной выдаче молока работникам, если условия труда на их рабочих местах не были признаны вредными по результатам специальной оценки условий труда (аттестации) либо такая оценка (аттестация) не была проведена

Письмо Минфина России от 31.03.2014 N 03-03-РЗ/13985

Финансовое ведомство указало, что если по результатам аттестации условия труда признаны допустимыми, то расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам не относятся к компенсационным выплатам. В то же время стоимость бесплатно выданного молока (других равноценных пищевых продуктов) или сумма компенсации за молоко может быть включена в состав расходов на оплату труда как выплата в натуральной форме.

Постановление ФАС Уральского округа от 27.07.2011 N Ф09-4144/11 по делу N А60-31200/2010

Суд указал, что бесплатная выдача молока не зависит от результатов аттестации рабочих мест. Основанием для такой выдачи является фактическая занятость сотрудников на работах, на которых имеются вредные производственные факторы. Поэтому суд признал расходы налогоплательщика обоснованными.

Постановление ФАС Уральского округа от 18.01.2011 N Ф09-11222/10-С3 по делу N А60-13303/2010-С8

Суд указал, что бесплатная выдача работникам молока не зависит от аттестации рабочих мест, а обусловлена занятостью сотрудников на работах с особо вредными условиями труда. Кроме того, работники фактически осуществляли трудовую деятельность по договорам подряда в других организациях на работах с вредными условиями труда, в подтверждение чего были представлены карты аттестации рабочих мест у заказчиков. При таких обстоятельствах затраты на выдачу молока относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Постановление ФАС Уральского округа от 23.08.2010 N Ф09-6633/10-С3 по делу N А60-60200/2009-С8

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик правомерно включал в расходы затраты на выдачу работникам молока и кефира, не проводя аттестацию их рабочих мест. Кроме того, суд установил, что до перевода данных физических лиц к налогоплательщику они выполняли аналогичные работы на том же объекте. Аттестацию рабочих мест проводил прежний работодатель.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.03.2011 по делу N А42-2321/2009

Суд указал, что бесплатная выдача молока не зависит от результатов аттестации рабочих мест. Основанием для такой выдачи является фактическая занятость сотрудников на работах, связанных с производством или применением химических веществ. В связи с этим суд признал расходы налогоплательщика обоснованными.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 03.10.2008 по делу N А31-8961/2006-15

Консультация эксперта, 2009

Автор считает, что, если аттестация не проводилась, предусмотренные коллективным договором расходы по бесплатной выдаче молока в профилактических целях сотрудникам, которые заняты на работах с вредными условиями, налогоплательщик вправе учитывать на основании п. 25 ст. 255 НК РФ или пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Позиция 2. Налогоплательщик не может учесть расходы по бесплатной выдаче молока работникам, если условия труда на их рабочих местах не были признаны вредными по результатам специальной оценки условий труда (аттестации) либо такая оценка (аттестация) не была проведена

Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/1/550

Финансовое ведомство разъяснило, что затраты на выдачу молока в связи с вредными условиями труда, подтвержденными аттестацией в структурных подразделениях, на базе которых создано новое юридическое лицо, не могут быть учтены в расходах этой организации.

Для признания данных расходов вновь созданному юридическому лицу необходимо провести аттестацию рабочих мест после ввода их в эксплуатацию в установленном порядке.

Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/104

Финансовое ведомство отмечает, что, если по результатам аттестации условия труда на рабочих местах не были признаны вредными, расходы организации по бесплатной выдаче молока работникам в таких условиях не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.06.2007 N 03-04-06-01/192

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2010 N 16-15/137682@

Разъяснено, что расходы, связанные с бесплатной выдачей молока сотрудникам организации, занятым на рабочих местах, не признанных по результатам аттестации вредными, не учитываются в расходах на оплату труда в соответствии с п. 4 ст. 255 НК РФ.

Консультация эксперта, 2010

Автор приходит к выводу, что в расходах не учитывается стоимость молока, выдаваемого сотрудникам, которые заняты на работах, связанных с вредными производственными факторами, если не была проведена аттестация рабочих мест.