Признаются ли для целей налога на прибыль расходы на приобретение форменной одежды, если она не передается в собственность работника (п. 5 ст. 255 НК РФ)?

В соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ в расходы включается стоимость форменной одежды, которая остается в личном постоянном пользовании работников.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальным разъяснениям такие расходы нужно учесть, если одежда выдается на время исполнения работником трудовых обязанностей. Авторы также разъясняют, что стоимость бесплатно передаваемой форменной одежды можно учесть в расходах, если одежда предоставляется в постоянное пользование работнику, а не только в собственность. При этом выдача форменной одежды должна быть предусмотрена локальным нормативным актом.

Ранее Минфин России выражал позицию, согласно которой расходы на приобретение форменной одежды можно учесть, только если ее передают в собственность работника. Аналогичное мнение высказывают отдельные авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы могут учитываться, если форменная одежда не передается в собственность

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/2/109

Разъясняется, что затраты на форменную одежду и обувь, который предоставляются работникам во временное пользование и не передаются при этом в собственность, можно учесть в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым, на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.12.2007 N 20-12/124753

В документе отмечено, что затраты на приобретение форменной одежды, бесплатно выдаваемой на время исполнения трудовых обязанностей работникам, налогоплательщик вправе учесть в расходах.

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2007 N 20-12/064121

Разъяснено, что затраты на приобретение форменной одежды включаются в состав расходов даже в случае возврата работником этой одежды при увольнении и ее последующей передачи вновь принятому сотруднику. Однако при такой передаче данные затраты повторно в состав расходов не включаются (п. 5 ст. 252 НК РФ).

Статья: По одежке встречают... (бухгалтерский и налоговый учет форменной одежды) (Филимонова Е.М.) (" Главная книга", 2006, N 11)

По мнению автора, если расходы на приобретение форменной одежды документально подтверждены, направлены на получение дохода, экономически оправданны и прямо не поименованы в ст. 270 НК РФ, то стоимость одежды можно учесть в момент первой выдачи ее работнику в составе материальных (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) либо в составе прочих расходов (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Статья: Учет специальной и форменной одежды (Нефедова Н.Н.) (" Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1-2)

Автор разъясняет, что расходы на приобретение форменной одежды, которая не передается в собственность работника, могут быть учтены, если порядок и условия выдачи одежды предусмотрены локальным нормативным актом организации.

Статья: Форменная одежда и налог на прибыль в 2006 году (Огурцова А.В.) (" Главбух". Приложение " Учет в торговле", 2006, N 3)

По мнению автора, стоимость форменной одежды, которая выдается в соответствии с законодательством, учитывается в расходах независимо от передачи форменной одежды в собственность работнику.

Статья: Учитываем затраты на форменную одежду (Валентинов В.Н.) (" Главбух". Приложение " Учет в медицине", 2006, N 3)

Автор считает, что расходы на выдачу форменной одежды сотрудникам могут быть учтены в качестве других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом организация должна иметь соответствующее экономическое обоснование необходимости ношения форменной одежды сотрудниками.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 24.11.2006

По мнению автора, расходы на форменную одежду можно учитывать в расходах, если она передается в пользование работнику, поскольку " собственность" и " постоянное пользование" - не равноценные понятия. Согласно п. 1 ст. 209 ГК РФ собственнику принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, а свободно распоряжаться полученной форменной одеждой работник не имеет права: он обязан ее использовать в служебных целях.

Позиция 2. Расходы на приобретение форменной одежды учитываются на основании п. 5 ст. 255 НК РФ, если одежда передается в собственность работникам

Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/394

Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ организация вправе признать расходы на приобретение для своих работников форменной одежды только в случае, если она передает одежду в собственность работнику. При этом затраты на приобретение форменной одежды, наименование которой не предусмотрено Типовыми нормами, организация не вправе отнести к расходам даже на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Статья: Форменная одежда (Начало) (Никерова Ю.А.) (" Зарплата", 2008, N 5)

Письмо Минфина России от 18.02.2008 N 03-03-06/1/102

Финансовое ведомство разъясняет, что стоимость форменной одежды признается расходом, если одежда передается работнику в собственность. Это правило действует и в том случае, если выдача такой одежды предусмотрена трудовым или коллективным договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/1/686

Письмо Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156

Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-03-04/1/502

Письмо Минфина России от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Статья: Особенности учета форменной одежды (Филиппова Е.) (" Аудит и налогообложение", 2006, N 9)

Статья: Форменная одежда на предприятиях торговли (Миронова Л.Д.) (" Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7)

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что, если в трудовом договоре не установлена обязанность передать форменную одежду и такая одежда не передается в собственность, организация не вправе учесть ее стоимость в расходах.