Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на одежду с логотипом для работников налогоплательщика (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 5 ст. 255, пп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, расходы на форменную одежду можно учитывать в составе материальных расходов.

Ранее Минфин России указывал, что затраты на фирменную одежду с логотипом следует учитывать в качестве материальных расходов или расходов на оплату труда, если обязанность по предоставлению одежды установлена законодательством РФ.

В то же время имеется судебное решение, в котором указано, что затраты на изготовление форменной одежды, используемой в рекламных акциях, могут полностью учитываться в качестве расходов на рекламу. Есть работа автора, в которой высказана аналогичная точка зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на одежду можно учитывать в составе материальных расходов

Письмо Минфина России от 05.07.2011 N 03-03-06/2/109

Разъясняется, что затраты на форменную одежду и обувь можно учесть в составе материальных расходов в качестве затрат на приобретение другого имущества, не являющегося амортизируемым, на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Позиция 2. Расходы на одежду учитываются либо как материальные расходы, либо как расходы на оплату труда, если законодательством предусмотрена ее выдача

Письмо Минфина России от 24.08.2005 N 03-03-04/2/51

Финансовое ведомство разъяснило, что фирменную одежду, приобретенную для сотрудников, нельзя считать рекламой (рекламной продукцией), даже если на ней изображен зарегистрированный товарный знак (логотип). Это объясняется тем, что одежда не может распространять информацию о видах деятельности организации, ее целях и задачах. Если же законодательством РФ предусмотрена выдача такой одежды, то понесенные расходы могут быть учтены либо в качестве материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), либо в качестве расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Позиция 3. Расходы признаются рекламными, если одежда используется для привлечения интереса к организации

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.01.2005 N А43-1729/2004-32-152

Суд установил, что работники организации, надевая форменную одежду с логотипом общества во время акций по дегустации напитков компании, а также при оформлении витрин в местах реализации, тем самым вызывают интерес потребителя к продукции компании. Затраты на изготовление одежды связаны с оформлением витрин, выставок-продаж, экспозиции, а потому правомерно учтены налогоплательщиком в качестве ненормируемых расходов на рекламу.

Статья: Рекламный " оброк" (Андреева И.) (" ЭЖ-Юрист", 2007, N 33)

Автор указывает, что если форменная одежда с логотипом организации используется для привлечения потенциальных клиентов (в ходе переговоров, акций), то это - распространение рекламы. Если же одежда используется сотрудниками исключительно по своему функциональному назначению, то рекламой это признать нельзя.