В каком размере для целей налога на прибыль признается оплата проезда самолетом к месту отпуска и обратно, если работник провел отпуск за границей (п. 7 ст. 255 НК РФ)?

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ расходом на оплату труда признается оплата проезда работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту проведения отпуска на территории Российской Федерации и обратно.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции расходом признается оплата проезда в пределах РФ до пересечения государственной границы. Есть судебные решения, в которых сделан аналогичный вывод. При этом в некоторых из них уточняется, что работнику должен оплачиваться проезд до ближайшего к месту пересечения границы аэропорта на территории РФ.

Ранее финансовое ведомство указывало, что, если работник летит на самолете, проезд оплачивается до международного аэропорта, из которого производится вылет, потому что именно пропускной пункт этого аэропорта будет пунктом пропуска через границу РФ. Такое же мнение высказано в авторской консультации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата проезда признается расходом в пределах стоимости проезда до фактического пересечения государственной границы

Письмо Минфина России от 18.10.2010 N 03-03-06/1/651

Финансовое ведомство разъяснило, что в случае проведения работником отпуска за пределами РФ в расходах учитывается оплата проезда до места пересечения государственной границы РФ. Для подтверждения данных затрат необходимо запросить у авиакомпании справку о стоимости перевозки по территории РФ.

Письмо Минфина России от 12.04.2010 N 03-03-06/2/72

Разъясняется: если в коллективном договоре организации предусмотрено, что при выезде работника за границу для проведения отпуска оплата стоимости проезда производится до места пересечения границы РФ, то такая оплата учитывается в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.06.2007 N Ф04-4290/2007(35713-А75-40) по делу N А75-9482/2006

Суд сделал следующий вывод: при оплате расходов на проезд к месту отпуска и обратно за пределами территории РФ в расходы включается стоимость проезда в пределах государственной границы РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/17007-10; 2 по делу N А40-51805/09-20-309

Суд указал, что при проведении отпуска за границей работнику оплачивается проезд в пределах территории РФ. Территорией РФ является все пространство, находящееся внутри линии государственной границы. Поскольку пунктом пропуска аэропорта территория РФ не заканчивается, работнику должен оплачиваться проезд по тарифам до ближайшего к месту пересечения границы аэропорта на территории РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2009 N КА-А40/7049-09 по делу N А40-43834/08-140-136

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.08.2007 по делу N А42-328/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 по делу N А26-4765/2006-28

Позиция 2. Оплата проезда признается расходом в пределах стоимости проезда до аэропорта, из которого производится вылет

Письмо Минфина России от 20.12.2005 N 03-03-04/1/431

Разъяснено, что при следовании работника в отпуск на территорию иностранного государства расходы на оплату проезда к месту отпуска и обратно учитываются в размере стоимости проезда до аэропорта, в котором работник осуществляет вылет к месту своего отдыха. Это связано с тем, что в ст. 9 Федерального закона от 01.04.1993 N 4730-1 " О Государственной границе Российской Федерации" пунктом пропуска через государственную границу признается территория в пределах железнодорожного, автомобильного вокзала, станции, морского, речного порта, аэропорта, аэродрома, открытого для международных сообщений (международных полетов), где организован пропуск через государственную границу.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.08.2006 N 03-05-01-04/242

Письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159

Тематический выпуск: Гарантии и компенсации для работников (Васильева М., Егоров В., Карсетская Е., Михайлов И.) (" Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 2)

Как рассчитывается наименьшая стоимость проезда для определения величины компенсации проезда к месту отпуска и обратно, учитываемой в расходах в целях налога на прибыль, если у работника отсутствуют проездные документы (п. 7 ст. 255 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции при отсутствии проездных документов (проезде к месту отпуска на личном транспорте) в расходы включается стоимость проезда кратчайшим путем в плацкартном вагоне пассажирского поезда. Аналогичное мнение выражено в авторской консультации.

В то же время есть примеры судебных решений, согласно которым оплатой проезда будет считаться оплата проезда кратчайшим путем тем видом транспорта, который определит работодатель. Аналогичное мнение выражено в консультации автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Наименьшей стоимостью проезда является стоимость проезда в общем вагоне пассажирского поезда

Письмо Минфина России от 18.01.2005 N 03-03-01-04/1-11

Финансовое ведомство разъясняет, что при отсутствии документов, подтверждающих стоимость проезда, но при наличии документов, подтверждающих проведение отпуска в другой местности, возмещение расходов осуществляется по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. При этом наименьшей стоимостью проезда следует считать стоимость проезда в общем вагоне пассажирского поезда на основании справки железной дороги.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо ФНС России от 12.09.2006 N ВЕ-6-16/918@ " О порядке применения положений статьи 325 Трудового кодекса Российской Федерации" (вместе с Письмом Минздравсоцразвития России от 24.08.2006 N 1010-13, Письмом ФНС России от 24.07.2006 N 16-0-07/001583)

Консультация эксперта, 2005

Позиция 2. Наименьшей стоимостью признается стоимость проезда любым видом транспорта

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.05.2006 N Ф04-2813/2006(22639-А75-33) по делу N А75-9467/2005

Суд признал правомерным признание расходом сумму компенсации проезда к месту отпуска на личном автотранспорте, рассчитанную в соответствии с коллективным договором. Указанным договором установлено, что при использовании личного автотранспорта оплата производится одному работнику по авиатарифу в оба конца (из расчета компенсации проезда всем членам семьи, сопровождающим работника), с предоставлением справки из конечного пункта нахождения в отпуске всех членов семьи.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 по делу N А42-8421/04-17

Суд указал, что при отсутствии проездных билетов или проезде к месту отпуска и обратно на личном транспорте расходы работника возмещаются исходя из наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.