Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль компенсации дополнительных отпусков, предоставление которых не предусмотрено законодательством (п. 8 ст. 255 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции компенсация дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, расходом не признается. Аналогичное мнение высказано в авторских материалах.

Есть судебный акт, подтверждающий данную точку зрения.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-03-04/1/284

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсация дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, а предоставляемых в соответствии с коллективным договором, расходом не признается.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, денежная компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск, установленный коллективным договором, не учитывается в расходах по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Компенсация за неиспользованный отпуск: расчет, учет, налоги (Васильев Ю.А.) (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 11)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2006 N Ф04-4099/2005(21317-А27-29) по делу N А27-4323/05-2

Суд указал, что дополнительный отпуск для работников, проводящих не менее 50 процентов рабочего времени за компьютером, не предусмотрен трудовым законодательством. В связи с этим суммы компенсации за неиспользованный отпуск расходами не признаются.

УЧЕТ ВЫПЛАТ ПРИ УВОЛЬНЕНИИ

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

22.1. Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленных дополнительным соглашением к трудовому договору (ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ)? > > >

22.2. Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленных соглашением о расторжении трудового договора (п. п. 9, 25 ч. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ)? > > >

22.3. Признается ли расходом для целей налога на прибыль выплата заработной платы работникам-пенсионерам, уволенным в связи с сокращением, за третий месяц нетрудоустройства (п. 9 ст. 255 НК РФ)? > > >

22.4. Признается ли расходом для целей налога на прибыль выплата заработной платы уволенным в связи с сокращением пенсионерам - работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, за четвертый - шестой месяцы нетрудоустройства (п. 9 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ)? > > >

Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленных дополнительным соглашением к трудовому договору (ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015. С указанной даты начисления увольняемым работникам, в частности, выплачиваемые работодателем при прекращении трудового договора выходные пособия, которые предусмотрены трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями между их сторонами, включаются в расходы на оплату труда на основании п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами.

В составе расходов на оплату труда можно учесть и другие виды расходов в пользу работника, предусмотренные трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Кроме того, в силу п. 21 ст. 270 НК РФ не учитываются в составе расходов любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

В соответствии со ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон.

В ч. 3 ст. 57 ТК РФ указано, что дополнительное соглашение к трудовому договору является его неотъемлемой частью.

В ст. 178 ТК РФ перечислены случаи выплаты работникам выходного пособия. Согласно ч. 4 данной нормы трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.

Возникает вопрос: включаются ли в расходы затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленные дополнительным соглашением к трудовому договору?

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, выплаты при увольнении работника, предусмотренные дополнительным соглашением к трудовому договору, учитываются в составе расходов. Подобной позиции также придерживается УФНС России по г. Москве. Есть судебный акт, подтверждающий данный подход.

Ранее Минфин России высказывал противоположное мнение, в соответствии с которым установленные дополнительным соглашением компенсации, выплачиваемые при увольнении работника, в расходах не учитываются. Есть Письмо ФНС России, согласно которому спорные выплаты учесть в расходах нельзя.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленные дополнительным соглашением к трудовому договору, можно учесть в расходах

Письмо Минфина России от 16.07.2014 N 03-03-06/1/34828

Разъясняется, что при увольнении сотрудника по основаниям, не указанным в ст. 178 ТК РФ, выплата выходного пособия, предусмотренная трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, учитывается в расходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.07.2014 N 03-03-06/1/34831

Письмо Минфина России от 13.05.2014 N 03-03-РЗ/22276

Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11639

Письмо Минфина России от 29.07.2013 N 03-03-06/1/30009

Письмо Минфина России от 10.06.2013 N 03-03-06/1/21465

Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/188

Письмо Минфина России от 14.03.2011 N 03-03-06/2/40

Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/4/117

Письмо Минфина России от 07.10.2010 N 03-03-06/1/639

Письмо Минфина России от 09.07.2010 N 03-03-06/4/66

Письмо Минфина России от 16.02.2010 N 03-03-06/1/73

Письмо Минфина России от 19.06.2014 N 03-03-06/2/29308

Министерство разъясняет, что выплата выходного пособия при расторжении трудового договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с Трудовым кодексом РФ, учитывается в расходах, если она предусмотрена, в частности, дополнительным соглашением к трудовому договору.

Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47

Финансовое ведомство разъясняет, что компенсации при расторжении трудового договора можно учесть в расходах в случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением, являющимся его неотъемлемой частью, или коллективным договором. Налогоплательщик вправе учесть полную сумму выплаченных работникам выходных пособий вне зависимости от их величины.

Письмо Минфина России от 24.01.2012 N 03-03-06/1/29

Разъясняется, что компенсацию, перечисляемую работникам при увольнении по соглашению сторон, можно учесть в расходах, если такие выплаты предусмотрены дополнительным соглашением к трудовому договору.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.04.2011 N 03-03-06/1/224

Письмо Минфина России от 17.11.2010 N 03-04-06/6-268

Финансовое ведомство разъяснило, что компенсации, выплачиваемые руководителю организации при прекращении с ним трудового договора, учитываются в расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

Письмо Минфина России от 02.12.2009 N 03-03-05/219

Разъяснено, что выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника независимо от оснований расторжения трудового договора и установленное дополнительным соглашением, учитывается в составе расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/464

Письмо Минфина России от 08.07.2009 N 03-03-06/1/449

Письмо Минфина России от 30.04.2009 N 03-03-06/1/289

Письмо Минфина России от 19.03.2009 N 03-03-06/2/55

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/1/146

Письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/2/171, N 03-03-06/2/172

Письмо Минфина России от 15.12.2008 N 03-03-06/2/168

Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/546

Письмо Минфина России от 11.09.2008 N 03-03-06/1/525

Письмо Минфина России от 12.12.2007 N 03-03-06/2/222

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.06.2009 N 16-15/063486

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.04.2009 N 16-15/041186

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 16-12/026609@

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.11.2008 N 19-12/107952

Письмо Минфина России от 07.12.2009 N 03-03-06/1/789

Разъясняется, что выходное пособие при увольнении сотрудника по основаниям, не предусмотренным ст. 178 ТК РФ, учитывается в расходах, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением к нему или коллективным договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/2/168

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2014 N Ф05-6899/2014 по делу N А40-149407/13-20-533

Суд пришел к следующему выводу: выплата компенсаций при расторжении трудового договора являлась обязанностью работодателя, поскольку спорные выплаты установлены дополнительными соглашениями, являющимися неотъемлемой частью трудовых договоров (ст. 57 ТК РФ). Суд отклонил довод о том, что выплаты при увольнении не имели стимулирующего характера и не были связаны с производственной деятельностью организации. Суд отметил, что спорные суммы выплачены во исполнение обязанностей, установленных трудовыми договорами с работниками. Квалификация их как затрат, которые произведены в рамках деятельности, направленной на получение дохода, не меняется.

Позиция 2. Затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленные дополнительным соглашением к трудовому договору, в расходах не учитываются

Письмо Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/38

Финансовое ведомство разъясняет, что дополнительная компенсация, выплачиваемая работнику в соответствии с дополнительным соглашением при прекращении трудового договора по соглашению сторон, не учитывается в составе расходов на оплату труда, как не соответствующая ст. 255 НК РФ.

Письмо ФНС России от 28.07.2014 N ГД-4-3/14565@

По мнению налоговой службы, для включения выплат в пользу работника в расходы необходимо соблюдение двух условий:

- отражение данных выплат в коллективном и (или) трудовом договорах либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием на то, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответствующего договора;

- производственный характер выплат и наличие их связи с режимом работ и условиями труда работника.

Примечание. В Письме не содержится прямого вывода о необоснованности учета в расходах выплат работникам при их увольнении по соглашению сторон. Однако подход, отраженный в рассматриваемом Письме, свидетельствует о том, что налогоплательщикам будет отказано в признании спорных выплат. Это следует из приведенного в Письме вывода арбитражных судов о том, что такие выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника. Включение в трудовой договор условия о выплате компенсации при увольнении по соглашению сторон не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а направлено на их прекращение, что противоречит п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленных соглашением о расторжении трудового договора (п. п. 9, 25 ч. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015. С указанной даты начисления увольняемым работникам, в частности, выплачиваемые работодателем при прекращении трудового договора выходные пособия, которые предусмотрены в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, включаются в расходы на оплату труда на основании п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Согласно п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам относятся выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика.

В расходах на оплату труда можно учесть и другие виды произведенных в пользу работника расходов, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договорами (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ). Согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не учитываются затраты в виде любых вознаграждений, выплачиваемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, установленных на основании трудовых договоров (контрактов).

В силу ст. 78 ТК РФ трудовой договор может быть в любое время расторгнут по соглашению сторон.

В ст. 178 ТК РФ перечислены случаи выплаты работникам выходного пособия. Согласно ч. 4 данной нормы трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться их повышенные размеры.

В соответствии с ч. 3 ст. 57 ТК РФ при необходимости можно включить в трудовой договор какие-либо условия после его заключения. Для этого необходимо составить в письменной форме приложение к договору либо отдельное соглашение сторон, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

По данному вопросу существует две точки зрения.

В письмах Минфина России и УФНС России по г. Москве разъясняется, что затраты на выплату выходного пособия, предусмотренного соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, можно учесть в расходах.

Иная позиция выражена в письмах ФНС России и УФНС России по г. Москве, судебных актах: включить такие выплаты в состав расходов нельзя.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленные соглашением о расторжении трудового договора, можно учесть в расходах

Письмо Минфина России от 19.06.2014 N 03-03-06/2/29308

Финансовое ведомство разъясняет, что выплата выходного пособия при расторжении трудового договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с Трудовым кодексом РФ, учитывается в расходах, если она предусмотрена, в частности, соглашением о расторжении трудового договора.

Письмо Минфина России от 10.06.2013 N 03-03-06/1/21479

Ведомство разъясняет, что затраты на выплату пособий, размер которых на основании локального нормативного акта установлен в соглашениях о расторжении трудовых договоров, можно учесть в составе расходов.

Письмо Минфина России от 16.12.2010 N 03-03-06/1/787

Разъясняется, что в состав расходов включается выходное пособие увольняемого работника, которое выплачивается на основании соглашения о прекращении трудового договора, являющегося его неотъемлемой частью.

Письмо Минфина России от 14.07.2009 N 03-03-06/1/464

Финансовое ведомство разъясняет, что выходное пособие, предусмотренное соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, учитывается в расходах независимо от оснований расторжения договора.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/2/86

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.11.2011 N 16-15/105705@

Налоговые органы разъясняют, что единовременная выплата, предусмотренная соглашением о прекращении трудового договора, которое является неотъемлемой частью последнего, учитывается в расходах. При этом размер выплаты должен соответствовать пределам, установленным Трудовым кодексом РФ либо трудовым (коллективным) договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023309@

Позиция 2. Затраты на выплату вознаграждений (выходного пособия) при увольнении работника, установленных соглашением о расторжении трудового договора, в расходах не учитываются

Письмо ФНС России от 28.07.2014 N ГД-4-3/14565@

По мнению налоговой службы, выплаты в пользу работника можно включить в состав расходов при соблюдении двух условий:

- отражение данных выплат в коллективном и (или) в трудовом договорах либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответствующего договора;

- производственный характер выплат и наличие их связи с режимом работ и условиями труда работника.

Примечание. В Письме не содержится прямого вывода о необоснованности учета в расходах выплат работникам при их увольнении по соглашению сторон. Однако подход, выраженный налоговой службой в рассматриваемом Письме, свидетельствует о том, что налогоплательщикам будет отказано в признании спорных выплат. Это следует из приведенного в Письме вывода арбитражных судов, согласно которому такие выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника, включение в трудовой договор условия о компенсации при увольнении по соглашению сторон не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей, а направлено на их прекращение, что противоречит п. 3 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/1189

Разъясняется, что Трудовым кодексом РФ не предусмотрена выплата компенсации (отступного) в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. Такие выплаты, не установленные трудовым или коллективным договором, не отвечают требованиям ст. ст. 252, 255 НК РФ и не учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2005 N 20-12/06564

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.08.2013 по делу N А27-18888/2012

Суд указал, что дополнительная компенсация при увольнении работников, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора, не признается закрепленной трудовым договором. В связи с этим она не учитывается в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 270 НК РФ.

Как отметил суд, такая выплата не предусмотрена законом, ее размер не определен и она не является обязанностью работодателя. Кроме того, соглашение сторон о расторжении трудового договора служит основанием для прекращения трудового договора, а не дополнением к нему.

Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2012 по делу N А40-51601/11-129-222

Суд указал, что Трудовым кодексом РФ не установлена выплата компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон. Такая компенсация, выплачиваемая на основании соглашения о расторжении трудового договора, не признается закрепленной трудовым договором и в силу п. 21 ст. 270 НК РФ не учитывается в расходах на оплату труда. Она не предусмотрена и коллективным договором. Кроме того, данная выплата не является экономически обоснованной и направленной на получение дохода, а значит, не соответствует критериям ст. 252 НК РФ.

Признается ли расходом для целей налога на прибыль выплата заработной платы работникам-пенсионерам, уволенным в связи с сокращением, за третий месяц нетрудоустройства (п. 9 ст. 255 НК РФ)?

Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Под такими начислениями понимаются, в частности, выходные пособия при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права. Каких-либо ограничений в отношении пенсионеров Налоговый кодекс РФ не устанавливает.

Согласно ст. 178 ТК РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников за увольняемым работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с учетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется в течение третьего месяца по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Для признания гражданина безработным ему необходимо обратиться в органы службы занятости. При этом граждане, которым в соответствии с законодательством РФ назначена страховая пенсия по старости (в том числе досрочно) и (или) накопительная пенсия, пенсия по старости или за выслугу лет по государственному пенсионному обеспечению, не считаются безработными (п. п. 1, 3 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1).

Согласно официальной позиции Минфина России выплаты сокращенным работникам-пенсионерам в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения признаются расходами.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/234

Финансовое ведомство разъясняет, что выплаты работникам-пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников налогоплательщика, в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения учитываются в составе расходов на оплату труда.

Признается ли расходом для целей налога на прибыль выплата заработной платы уволенным в связи с сокращением пенсионерам - работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера, за четвертый - шестой месяцы нетрудоустройства (п. 9 ст. 255 НК РФ)?

Согласно п. 9 ст. 255 НК РФ к расходам относятся начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата. Под такими начислениями понимаются выходные пособия при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

В силу ст. 318 ТК РФ за работником, увольняемым из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ее ликвидацией (п. 1 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением ее численности или штата (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения. В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за указанным работником в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. Выплата сохраняемого среднего месячного заработка производится работодателем по прежнему месту работы за счет его средств.

Для признания гражданина безработным ему необходимо обратиться в органы службы занятости. При этом граждане, которым в соответствии с законодательством РФ назначена страховая пенсия по старости (в том числе досрочно) и (или) накопительная пенсия, пенсия по старости или за выслугу лет по государственному пенсионному обеспечению, не считаются безработными (п. п. 1, 3 ст. 3 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1).

Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо ограничений в отношении учета в расходах выплат сокращенным работникам-пенсионерам.

Согласно официальной позиции признаются расходами выплаты сокращенным пенсионерам - работникам организации, расположенной в районах Крайнего Севера, в виде среднего месячного заработка за четвертый - шестой месяцы со дня увольнения по решению органа службы занятости населения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо ФНС России от 09.06.2010 N ШС-37-3/3837@

Налоговое ведомство указало, что начисления пенсионерам, высвобождаемым в связи с сокращением численности или штата работников организации, расположенной в районах Крайнего Севера, в виде среднего месячного заработка за четвертый - шестой месяцы со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен, учитываются в расходах на оплату труда на основании п. 9 ст. 255 НК РФ.