Можно ли признать расходами надбавки к заработной плате, установленные в соответствии с Постановлением Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76 (п. 11 ст. 255 НК РФ)?

Ситуация актуальна для правоотношений, возникших до 27.06.2011.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

В соответствии со ст. 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения должны быть установлены Правительством РФ. Однако такого нормативно-правового акта в настоящее время не принято.

Согласно официальной позиции до принятия соответствующего нормативно-правового акта в расходах можно учитывать районные коэффициенты, установленные в соответствии с Постановлением Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76. Пункт 13 указанного Постановления предоставляет право определенным органам исполнительной власти устанавливать районные коэффициенты к заработной плате работников в пределах действующих на территории субъектов минимальных и максимальных размеров этих коэффициентов. Есть пример судебного решения и работа автора, в которых поддерживается данный подход.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 12.04.2006 N 03-03-04/1/334

Разъясняется, что до принятия нормативно-правового акта, устанавливающего размеры районных коэффициентов к заработной плате, они признаются в расходах в размерах, установленных в соответствии с Постановлением Совмина РСФСР от 04.02.1991 N 76.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.08.2005 N 03-03-04/1/173

Письмо ФНС России от 16.06.2011 N ЕД-4-3/9545@

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.09.2008 N 20-12/083100

Статья: Учет и налогообложение выплат, входящих в расходы на оплату труда (Мясников О.А.) (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 10)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2010 по делу N А78-5353/2009

Суд пришел к выводу о том, что надбавки к заработной плате в размере районного коэффициента, установленного нормативным правовым актом субъекта РФ, правомерно учтены в расходах.

УЧЕТ НАДБАВОК ЗА СТАЖ РАБОТЫ В РАЙОНАХ КРАЙНЕГО СЕВЕРА

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Учитывается ли в расходах для целей налога на прибыль надбавка за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, установленная с первого дня работы на предприятии (п. 12 ст. 255 НК РФ)?

Согласно п. 12 ст. 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений о том, нужно ли учитывать в этих расходах надбавки за непрерывный стаж работы, установленные с первого дня работы сотрудника на предприятии.

Согласно официальной позиции надбавка за непрерывный стаж признается расходом, если выплачена за стаж работы на конкретном предприятии. Если такая надбавка выплачивается сотруднику с первого дня работы на предприятии, она не признается расходом по налогу на прибыль.

Аналогичная точка зрения высказана в работе автора.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/1/764

Разъясняется, что надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которая выплачивается сотрудникам с даты действия трудового договора и установлена только этим документом, в расходах не учитывается.

Письмо Минфина России от 11.08.2006 N 03-03-04/1/626

Указано, что надбавка за непрерывный стаж работы выплачивается за непрерывный стаж работы на данном конкретном предприятии, а не за общий стаж работы. Поэтому надбавка за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях не признается расходом, если установлена лицу с первого дня работы на предприятии.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 11.08.2006 N 03-03-04/1/626 " Налоговый учет надбавок за работу на Крайнем Севере" (Мишина Е.В.) (" Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 18)