До 01.01.2010. Признается ли расходом выплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного законодательством (п. 15 ст. 255 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России доплата сотруднику суммы разницы между размером пособия, выплачиваемого из средств Фонда социального страхования, и его фактическим заработком признается расходом. Аналогичная точка зрения представлена в авторских материалах. Есть пример судебного решения, подтверждающего данную позицию.

Вторая точка зрения, также предложенная финансовым ведомством, позволяет учитывать в расходах сумму пособия по временной нетрудоспособности сверх размеров, предусмотренных законодательством, если повышенная оплата установлена коллективными или трудовыми договорами. Имеются судебные акты, подтверждающие данный подход. Так же считают и отдельные авторы.

В то же время УФНС России по г. Москве считает, что оплата пособий по временной нетрудоспособности сверх сумм, установленных законодательством, не признается расходом по налогу на прибыль. Данную позицию поддерживают Президиум ВАС РФ и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного законодательством, признается расходом

Письмо Минфина России от 29.12.2008 N 03-03-06/1/724

В документе указано, что доплаты до фактического заработка сверх сумм, погашаемых за счет средств ФСС РФ, признаются расходами.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-03-06/1/720

Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-04-05-01/287

Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/242

Письмо Минфина России от 05.04.2007 N 03-03-06/2/64

Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/142

Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/2/12

Письмо Минфина России от 20.12.2006 N 03-03-04/1/846

Письмо Минфина России от 26.09.2006 N 03-03-04/2/212

Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/2/52

Письмо Минфина России от 31.10.2005 N 03-03-04/2/95

Письмо Минфина России от 11.05.2005 N 03-03-01-04/2/83

Письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/2/74

Письмо Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-01-04/2/6

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 N 20-12/049601

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 01.11.2006, 25.10.2006 N Ф03-А59/06-2/3557 по делу N А59-165/06-С19

Статья: Учет и налогообложение выплат, входящих в расходы на оплату труда (Мясников О.А.) (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 10)

Статья: Доплата до фактического заработка по больничному листу (Васильева М.) (" Малая бухгалтерия", 2006, N 5)

Статья: Чиновники спорят о доплатах по больничным листам (Петухова И.) (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 29)

Статья: Доплаты к пособиям (Шишкин В.) (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 8)

Статья: Доплаты к больничным: налоговые последствия (Климова М.А.) (" Налоговый вестник", 2006, N 3)

Позиция 2. Оплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного законодательством, признается расходом, если она предусмотрена коллективным или трудовым договором

Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299

Финансовое ведомство разъясняет, что, если сумма пособия по временной нетрудоспособности превышает максимальный размер пособия, установленный законодательством, расходы на доплату до фактического заработка учитываются при условии, что это отражено в трудовых (коллективных) договорах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/248

Письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/252

Письмо Минфина России от 12.02.2009 N 03-03-06/1/61

Письмо Минфина России от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60

Письмо Минфина России от 26.11.2008 N 03-03-06/1/652

Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/336

Письмо Минфина России от 17.11.2005 N 03-03-04/3/17

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.07.2009 N 16-15/076551

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.03.2006 N 21-18/196

Статья: Социальный пакет компании (Труханова Е.Т.) (" Зарплата", 2007, N 3)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/142 " Налоговый учет доплат по больничным" (Князева Д.А.) (" Нормативные акты для бухгалтера", 2007, N 7)

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 по делу N А56-14309/2006

Суд указал, что доплата к пособиям по временной нетрудоспособности выплачивалась на основании приказа генерального директора, трудовых договоров с работниками. Таким образом, в силу п. 25 ст. 255 НК РФ данная доплата уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Позиция 3. Оплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного законодательством, не признается расходом

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.02.2009 N 16-15/017266

Разъясняется, что при решении вопроса об отнесении к расходам сумм превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным размером пособия, возмещаемого из ФСС РФ, необходимо руководствоваться Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07, которое запрещает налогоплательщику подобные действия.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2008 N 19-12/112990

Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 N 1441/07 по делу N А58-8726/05

Президиум ВАС РФ указал, что п. 15 ст. 255 НК РФ применяется до 01.01.2005 только к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ с 01.01.2005 обязанность работодателей выплачивать пособия по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки исключена из ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 " О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Поэтому с 01.01.2005 доплата до фактического заработка, превышающая максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, в состав расходов на основании п. 15 ст. 255 НК РФ не включается.

Постановление ФАС Московского округа от 01.11.2010 N КА-А40/13095-10 по делу N А40-156407/09-35-1220

Суд пришел к выводу, что у налогоплательщика отсутствует возможность списывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. Основание - п. п. 15, 25 ст. 255 НК РФ.

Статья: Какими налогами облагается выплата пособия по больничному в 2007 г. (Шаповал Е.А., Шаронова Е.А.) (" Главная книга", 2007, спецвыпуск)

По мнению автора, расходы на доплату по больничным листам до заработной платы сверх сумм, установленных законодательством, не относятся к расходам на доплату до фактического заработка и налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что доплату до фактического заработка в случае временной утраты работником трудоспособности нельзя квалифицировать как пособие, или вознаграждение за труд, или выплату стимулирующего характера, или компенсацию. Следовательно, данные доплаты к расходам на оплату труда не относятся.

Статья: Доплата по больничному листу: новые нюансы налогообложения (Никитина С.В.) (" Налоговые споры: теория и практика", 2007, N 4)

По мнению автора, согласно п. 15 ст. 255 НК РФ доплата до фактического заработка учитывается только в случаях, установленных законодательством РФ. В силу ст. 183 ТК РФ в качестве гарантий работнику при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает пособие в соответствии с федеральными законами. В настоящее время действующее законодательство не предусматривает случаев, когда организации могут начислять суммы сверх положенного пособия. Таким образом, для обеспечения социальной защиты сотрудников возможна доплата по больничному за счет чистой прибыли организации.

После 01.01.2010. Признается ли расходом для целей налога на прибыль выплата пособий по временной нетрудоспособности сверх максимального размера, установленного законодательством (п. 25 ст. 255 НК РФ)?

В соответствии с п. 25 ст. 255 НК РФ в расходах на оплату труда учитываются выплаты в пользу работника, предусмотренные коллективным и (или) трудовым договорами.

Согласно официальной позиции Минфина России, УФНС России по г. Москве спорные суммы признаются расходами, если они установлены трудовым и (или) коллективным договорами. Аналогичная точка зрения выражена в судебных актах и авторских консультациях.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 27.12.2012 N 03-03-06/1/723

Разъяснено, что налогоплательщик имеет право учесть сумму доплаты работнику до фактического заработка на период временной утраты трудоспособности, если такая доплата предусмотрена трудовым и (или) коллективным договорами.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.12.2012 N 03-03-06/1/702

Письмо Минфина России от 03.05.2012 N 03-03-06/2/47

Письмо Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212

Письмо Минфина России от 08.12.2010 N 03-03-06/2/209

Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/508

Письмо Минфина России от 27.07.2010 N 03-03-06/1/487

Письмо Минфина России от 22.06.2010 N 03-03-06/4/62

Письмо Минфина России от 21.05.2010 N 03-03-06/1/340

Письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/158

Письмо Минфина России от 26.10.2009 N 03-03-06/1/691

Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-03-06/2/169

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.03.2010 N 16-15/022064@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Московского округа от 11.02.2013 по делу N А40-15167/12-107-72

Суд установил, что в трудовых договорах и в положении об оплате труда и материальном стимулировании сотрудников установлено право налогоплательщика производить доплату работникам до фактического заработка в размере, превышающем установленный максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности. Таким образом, общество правомерно учитывало данные выплаты в расходах на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2012 по делу N А40-14994/12-99-72