Учет страховых взносов на негосударственное

ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

30.1. Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в части, направляемой на обеспечение деятельности фонда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ)? > > >

30.2. Признаются ли расходами для целей налога на прибыль взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по условиям которого участники могут отказаться от участия в данном договоре и расторгнуть его (п. 16 ст. 255 НК РФ)? > > >

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в части, направляемой на обеспечение деятельности фонда (п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ)?

Ситуация частично утратила актуальность с 01.01.2014 в связи с утратой силы ст. 17 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ. Данная статья предусматривала возможность направления части пенсионных взносов на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, при соблюдении установленных законом условий.

Ситуация сохраняет актуальность для вкладчиков фондов - некоммерческих организаций до их реорганизации в акционерные пенсионные фонды либо до истечения сроков, отведенных на нее.

Согласно п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ расходами признаются в том числе страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников.

В силу абз. 7 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ совокупная сумма взносов, уплачиваемых работодателями в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 N 56-ФЗ, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в размере, не превышающем 12 процентов суммы расходов на оплату труда.

На основании абз. 4 ст. 17 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ " О негосударственных пенсионных фондах" часть перечисленных фонду пенсионных взносов (но не более 3 процентов суммы взноса) направляется на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда, в случае, если формирование данного имущества за счет взносов предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором.

Согласно официальной позиции Минфина России работодатель может признать расходом всю сумму страховых взносов, перечисленных по договору негосударственного пенсионного обеспечения, даже если часть средств направляется на обеспечение уставной деятельности фонда. Аналогичная точка зрения высказана в работе автора.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 03.04.2013 N 03-03-06/1/10817

Разъясняется, что имущество, предназначенное для обеспечения уставной деятельности фонда, образуется в том числе за счет части сумм пенсионных взносов, если право фонда на направление части соответствующих взносов на формирование такого имущества предусмотрено правилами фонда и соответствующим договором. Финансовое ведомство отмечает, что налогоплательщик в составе расходов на оплату труда учитывает всю сумму взносов, рассчитанную в соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.05.2011 N 03-03-06/4/46

Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/171

Финансовое ведомство разъясняет, что организация признает расходом 100 процентов суммы взносов, уплаченных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, если согласно правилам негосударственного пенсионного фонда и договору на именные счета работников зачисляются средства в размере не менее 97 процентов от суммы пенсионных взносов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.02.2007 N 03-04-06-02/20

Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-05-02-04/53

Консультация эксперта, 2006

Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/46

Минфин России рассмотрел вопрос учета в расходах взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, часть которых на основании ст. 17 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ направляется на формирование имущества, предназначенного для обеспечения деятельности фонда. Ведомство пришло к выводу, что в расходах учитывается вся выплачиваемая по договору негосударственного пенсионного обеспечения работников сумма взносов, рассчитанная в соответствии с п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.

Признаются ли расходами для целей налога на прибыль взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, по условиям которого участники могут отказаться от участия в данном договоре и расторгнуть его (п. 16 ст. 255 НК РФ)?

Согласно абз. 4 п. 16 ст. 255 НК РФ страховые взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения признаются при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет.

Налоговый кодекс РФ не отвечает на вопрос, можно ли признать расходы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, если его участники могут отказаться от участия в договоре и расторгнуть его.

Официальной позиции нет.

В авторских консультациях сотрудники Минфина России разъясняют, что договоры негосударственного пенсионного обеспечения, по которым участники могут отказаться от участия в системе негосударственного пенсионного обеспечения, заключить самостоятельный пенсионный договор с фондом и потребовать от фонда возмещения выплаты выкупных сумм, расторгнув договор, не соответствуют п. 16 ст. 255 НК РФ. Поэтому страховые взносы, выплаченные по таким договорам, не признаются расходами по налогу на прибыль.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, по которым участники могут отказаться от участия в системе негосударственного пенсионного обеспечения, заключить самостоятельный пенсионный договор с фондом и потребовать от фонда возмещения выплаты выкупных сумм, расторгнув договор, не признаются расходами по налогу на прибыль.