Учет выплат по договорам гражданско-правового характера

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Признаются ли расходами для целей налога на прибыль выплаты по гражданско-правовым договорам сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор (п. 21 ст. 255, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ разрешает учесть в расходах оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (п. 21 ст. 255). Ответа на вопрос, можно ли учесть в расходах оплату по гражданско-правовым договорам лицам, с которыми также заключен и трудовой договор, Налоговый кодекс РФ не дает.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, ФНС России, заключается в том, что выплаты по гражданско-правовым договорам лицам, с которыми уже заключен трудовой договор, могут признаваться расходами на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Ранее финансовое ведомство считало, что выплаты сотрудникам, с которыми заключен гражданско-правовой договор, не могут уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли. Данная позиция высказана в работах авторов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Выплаты признаются расходами

Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-03-06/1/495

Финансовое ведомство разъясняет, что если выплаты по договорам гражданско-правового характера работникам, состоящим в штате организации, экономически обоснованны, то они включаются в расходы при исчислении налога на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.08.2008 N 03-03-06/2/107

Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/3/7

Письмо Минфина России от 22.08.2007 N 03-03-06/4/115

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.12.2008 по делу N А55-869/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 по делу N А55-15619/2006 (Определением ВАС РФ от 26.11.2008 N ВАС-15297/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.06.2008 по делу N А55-14265/2007

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 по делу N А55-11216/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.01.2009 по делу N А32-10162/2008-58/190

Постановление ФАС Центрального округа от 30.10.2008 по делу N А35-4506/07-С15

Консультация эксперта, 2009

Письмо Минфина России от 29.03.2007 N 03-04-06-02/46

Финансовое ведомство разъяснило, что расходы на выплату вознаграждений по договорам гражданско-правового характера лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Вместе с тем договоры гражданско-правового характера со штатными работниками не должны заключаться для выполнения (оказания) данными лицами тех работ (услуг), которые исполняются ими в рамках трудовых договоров.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.01.2007 N 03-03-06/4/7

Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-06-02/11

Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-04-06-02/3

Письмо ФНС России от 20.10.2006 N 02-1-08/222@

Письмо ФНС России от 13.07.2010 N ШС-37-3/6521

Налоговое ведомство разъяснило, что выплаты по гражданско-правовому договору с предпринимателем, состоящим в штате, учитываются в материальных расходах, если выполняемые работы носят производственный характер. Если же предприниматель выполняет работы непроизводственного характера, выплаты учитываются в составе прочих расходов.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, расходы по гражданско-правовому договору, заключенному с работником, могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (по ст. 264 НК РФ).

Позиция 2. Выплаты не признаются расходами

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/382

Финансовое ведомство разъясняет, что выплаты сотрудникам, с которыми заключен трудовой договор, за выполнение ими работ или оказание услуг по гражданско-правовым договорам не признаются расходами по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.11.2005 N 03-05-02-04/205

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Выплаты по гражданско-правовым договорам (Карпович Л.В.) (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 12)

Письмо Минфина России от 06.05.2005 N 03-03-01-04/1/234

В Письме разъяснено, что оплата труда по договорам подряда, заключенным с работниками организации, состоящими в штате, не поименована в перечне расходов, который содержится в ст. 255 НК РФ, и не предусмотрена коллективным или трудовым договором. Поэтому она не является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006