Как учитываются в расходах для целей налога на прибыль выплаты членам совета директоров (п. п. 25, 21 ст. 255, пп. 18 п. 1 ст. 264, пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть четыре точки зрения.

Согласно официальной точке зрения выплаты членам совета директоров признаются расходами на оплату труда, если с ними заключен трудовой или гражданско-правовой договор. В противном случае указанные выплаты расходами не являются. Имеются работы авторов, в которых выражена аналогичная точка зрения.

В то же время есть Письмо УФНС России по г. Москве, в котором указано, что выплаты членам совета директоров признаются расходами на управление и учитываются по пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в некоторых судебных решениях и авторских консультациях.

Согласно третьей позиции, подтвержденной судебным решением, выплаты членам совета директоров признаются расходами на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Четвертая точка зрения, высказанная УФНС России по г. Москве, заключается в том, что выплаты членам совета директоров не учитываются в расходах при исчислении налога на прибыль. Аналогичное мнение высказано в авторских консультациях.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Выплаты членам совета директоров могут признаваться расходами на оплату труда, если с указанными лицами заключен трудовой или гражданско-правовой договор

Письмо Минфина России от 28.05.2007 N 03-04-07-02/16

Финансовое ведомство разъясняет, что выплаты членам совета директоров не признаются расходами на оплату труда, если с указанными лицами не был заключен ни трудовой, ни гражданско-правовой договор.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.07.2007 N 03-03-06/1/475

Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/355

Письмо Минфина России от 23.04.2007 N 03-04-06-02/86

Письмо Минфина России от 19.04.2007 N 03-04-06-02/81

Письмо Минфина России от 19.04.2007 N 03-04-06-02/80

Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-04-06-02/72

Письмо Минфина России от 09.04.2007 N 03-04-06-02/63

Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-02/2

Письмо Минфина России от 22.06.2006 N 03-05-02-04/85

Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/166

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.12.2008 N 19-12/111834@

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 N 21-11/124242@

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.07.2007 N 21-11/065123@

Письмо УФНС России по г. Москве от 11.05.2007 N 21-11/043778@

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.04.2007 N 21-11/030626@

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.02.2006 N 21-11/13287

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Письмо Минфина России от 27.04.2007 N 03-03-06/2/77

Финансовое ведомство делает следующий вывод: если члены совета директоров не состоят в штате организации, то вознаграждения и иные выплаты, производимые в их пользу, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Письмо Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/1/1

Финансовое ведомство отмечает, что выплаты членам совета директоров, с которыми не заключен трудовой договор, не признаются расходами на оплату труда.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.09.2005 N 03-03-04/1/221

Интервью: Акционерное общество проводит собрание. Что учесть бухгалтеру? (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 7)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Консультация эксперта, 2005

Консультация эксперта, 2005

Письмо Минфина России от 13.11.2006 N 03-03-04/1/755

Разъяснено, что оплата семинара для председателя совета директоров общества не относится к расходам на оплату труда, поскольку с членами совета директоров не заключен трудовой договор.

Письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-03-04/1/312

Финансовое ведомство отмечает, что, если член совета директоров является одновременно членом исполнительного коллегиального органа, с ним может быть заключен трудовой договор. В этом случае выплаты члену совета директоров будут признаваться расходами на оплату труда.

Консультация эксперта, 2005

Автор отмечает, что выплаты председателю совета директоров не признаются расходами на оплату труда, если в штатном расписании организации отсутствует должность председателя совета директоров и с ним не заключен трудовой договор.

Позиция 2. Выплаты членам совета директоров признаются расходами на управление

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.01.2005 N 20-12/3923

Разъясняется, что выплаты членам совета директоров являются расходами на управление обществом и учитываются на основании пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2010 по делу N А27-17930/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2007 N Ф04-8190/2007(40487-А27-25) по делу N А27-5496/2007-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.05.2007 N Ф04-2729/2007(33978-А70-25) по делу N А70-7289/29-2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-8917/2006(30055-А75-15) по делу N А75-4656/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2006 N Ф04-4214/2006(24108-А45-26) по делу N А45-20947/05-52/175

Постановление ФАС Московского округа от 06.09.2011 N КА-А40/9496-11 по делу N А40-69515/10-76-347

Постановление ФАС Московского округа от 07.11.2008 N КА-А40/10247-08 по делу N А40-68774/07-151-412

Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2008 N КА-А40/6853-08 по делу N А40-46888/07-116-163

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.12.2009 по делу N А65-6054/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.05.2009 по делу N А12-17769/2008 (Определением ВАС РФ от 18.08.2009 N ВАС-10023/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.05.2008 по делу N А56-22397/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 по делу N А52-3156/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 10.04.2008 N Ф09-2195/08-С2 по делу N А76-4118/07

Постановление ФАС Уральского округа от 15.05.2006 N Ф09-3694/06-С7 по делу N А60-27787/05

Постановление ФАС Центрального округа от 18.12.2006 по делу N А54-1667/2006С2

Статья: Управленческие расходы (Мошкович М.) (" Новая бухгалтерия", 2007, N 4)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.07.2006

Позиция 3. Выплаты членам совета директоров признаются внереализационными расходами

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 04.12.2006 по делу N А43-15277/2006-37-399

Суд подтвердил правомерность включения налогоплательщиком вознаграждения, выплаченного членам совета директоров, в состав внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, поскольку деятельность организации зависит от осуществления советом управленческих функций.

Позиция 4. Выплаты членам совета директоров не учитываются в расходах

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 21-11/116748@

Сделан вывод, согласно которому затраты на выплату вознаграждений членам совета директоров не могут быть учтены ни в качестве расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ), ни в качестве расходов на управление (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 06.12.2007 N 21-11/116748

Статья: О расходах на проведение годового собрания акционеров и налогообложении выплат членам совета директоров (Васильев Ю.А.) (" Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 4)

По мнению автора, выплаты членам совета директоров независимо от того, состоят они в штате организации или нет, не должны учитываться в качестве расходов на оплату труда.

Аналогичные выводы содержит:

Интервью: Акционерное общество проводит собрание. Что учесть бухгалтеру? (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 7)