Признаются ли расходами для целей налога на прибыль страховые взносы, уплаченные работодателями в неденежной форме (п. 16 ч. 2 ст. 255 и п. 6 ст. 272 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 11 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 страховая премия (страховые взносы) уплачивается страхователем в валюте РФ, за исключением случаев, предусмотренных валютным законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.

На основании п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ расходами признаются суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых согласно Федеральному закону от 30.04.2008 N 56-ФЗ, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников.

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ, в частности, расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты и работы авторов, согласно которым страховые взносы, уплаченные в неденежной форме, не признаются расходами в целях налога на прибыль.

В то же время есть судебный акт, в котором суд пришел к выводу о том, что отнесение к расходам страховых взносов, уплаченных в неденежной форме, правомерно.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Страховые взносы, уплаченные в неденежной форме, не признаются расходами

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.06.2009 по делу N А57-22036/2008 (Определением ВАС РФ от 19.08.2009 N ВАС-10113/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что исходя из буквального толкования п. 6 ст. 272 НК РФ расходы на страхование, оплаченные неденежными средствами, в том числе путем передачи иного имущества, в частности векселя, не могут быть признаны расходами для целей налогообложения. Данный вывод согласуется и с положениями ст. ст. 2, 9 - 11 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2005 N А13-6053/04-21

Суд указал, что норма п. 6 ст. 272 НК РФ, которая регламентирует порядок (в том числе форму оплаты) признания расходов при методе начисления по обязательному и добровольному страхованию, является специальной. Из ее буквального толкования следует, что расходы на страхование, оплаченные неденежными средствами, в том числе путем передачи иного имущества, в частности векселя, не могут быть признаны расходами для целей налогообложения.

Суд также отметил, что согласно ст. ст. 2, 9 - 11 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 страховые взносы уплачиваются страховщику (страховой организации) только в денежной форме.

Статья: Налоговый учет расходов на страхование работников (Мясников О.А.) (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 7)

По мнению автора, расходы на страхование, оплаченные неденежными средствами, в том числе путем передачи иного имущества (например, векселя), не могут быть признаны расходами для целей налогообложения.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

Позиция 2. Страховые взносы, уплаченные в неденежной форме, могут быть признаны расходами

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.11.2006 по делу N А28-2243/2006-61/15 (Определением ВАС РФ от 20.02.2007 N 1721/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал правомерным отнесение к расходам страховых взносов на добровольное медицинское страхование, уплаченных путем зачета взаимных требований. Он отметил, что п. 6 ст. 272 НК РФ определяет прежде всего момент учета произведенных расходов в виде страховых взносов, уплаченных в денежной форме. Данное положение не содержит запрета на отнесение к затратам расходов, осуществленных в формах, отличных от денежной.

По мнению суда, правовые последствия при уплате страховых взносов путем зачета встречных требований и денежными средствами равнозначны применительно как к налоговому, так и к гражданскому законодательству.