Признается ли расходом для целей налога на прибыль дополнительная стипендия, выплаченная работнику за время обучения в системе повышения квалификации (п. 19 ст. 255 НК РФ)?

В соответствии с п. 19 ст. 255 НК РФ к расходам относятся предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления по основному месту работы во время обучения работников с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров. Можно ли признавать расходом стипендии, выплаченные работникам за время обучения, Налоговый кодекс не разъясняет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УМНС России по г. Москве, дополнительные стипендии обучающимся штатным сотрудникам не признаются расходами, поскольку они не предусмотрены законодательством. Это подтверждают и некоторые авторы.

Вторая точка зрения, высказанная в авторских консультациях, заключается в том, что расходы по выплате стипендии работникам, обучающимся с отрывом от производства, можно признать, если заключить с ним ученический договор. В этом случае выплата будет предусмотрена ст. 204 ТК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Стипендия расходом не признается

Письмо УМНС России по г. Москве от 20.11.2003 N 26-12/64787

Разъясняется, что дополнительные стипендии обучающимся штатным сотрудникам не признаются расходами, поскольку не предусмотрены законодательством.

Статья: Расходы на профессиональную подготовку и обучение работников (Крюков С.Е.) (" Бухгалтерский учет", 2004, N 20)

По мнению автора, дополнительные стипендии, назначаемые по решению работодателя, не включаются в состав расходов, поскольку включение подобных расходов возможно только в случаях, предусмотренных законодательством.

Позиция 2. Стипендия признается расходом, если заключен ученический договор

Консультация эксперта, 2004

Автор считает, что, если с работником заключен ученический договор, выплачиваемая ему стипендия признается расходом, потому что она предусмотрена ст. 204 ТК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Учеба в обмен на работу (Афанасьева Н.В.) (" Учет. Налоги. Право", 2005, N 31)

Признается ли расходом для целей налога на прибыль оплата учебного отпуска, если работник получает образование по специальности, не связанной с его должностными обязанностями (п. 13 ст. 255 НК РФ)?

В соответствии с п. 13 ст. 255 НК РФ расходом признается оплата труда, сохраняемая в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика.

Налоговый кодекс не предусматривает каких-либо ограничений, связанных со специальностью, которую получает работник.

Согласно официальной позиции оплата учебного отпуска работнику, который получает специальность, не связанную с его должностными обязанностями, признается расходом. Это объясняется тем, что такого условия не предусматривает ст. 173 ТК РФ, устанавливающая обязанность работодателя оплатить учебный отпуск. Аналогичного мнения придерживаются авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/389

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков, если работник обучается по специальности, не связанной с его должностными обязанностями, учитываются при исчислении прибыли. Это объясняется следующим: ст. 173 ТК РФ, устанавливающая обязанность работодателя оплатить учебный отпуск, не предусматривает, что работник должен обучаться по специальности, связанной с его должностными обязанностями.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/1/389 " О налоговом учете расходов на оплату труда, сохраняемую на время учебных отпусков" (Мамцова М.А.) (" Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 11)