Признаются ли расходами для целей налога на прибыль процентные надбавки и районные коэффициенты, начисленные на суммы материальной помощи работникам (п. 11 ст. 255 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Согласно точке зрения, высказанной в авторских материалах, процентные надбавки и районные коэффициенты, начисленные на материальную помощь, расходами не признаются.

Есть пример судебного решения, из которого следует, что процентные надбавки и районные коэффициенты, начисленные на материальную помощь, признаются расходами.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Процентные надбавки и районные коэффициенты не применяются к материальной помощи

Статья: Материальная помощь: бухгалтерский и налоговый учет (Антошина О., Титкова Н.) (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 8)

По мнению автора, к материальной помощи не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки, установленные для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Это связано с тем, что материальная помощь не является вознаграждением за труд и не относится к выплатам стимулирующего и компенсационного характера.

Позиция 2. Процентные надбавки и районные коэффициенты применяются к материальной помощи

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.11.2005 N Ф03-А04/05-1/3174

Суд признал правомерным начисление районного коэффициента и надбавок на материальную помощь работникам.

Признаются ли расходами для целей налога на прибыль надбавки и (или) выплаты по районным коэффициентам, начисленные на заработную плату работникам филиала, находящегося в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если организация на данной территории не зарегистрирована (п. 11 ст. 255 НК РФ)?

Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате (ст. 315 ТК РФ).

Повышенные размеры районных коэффициентов и процентной надбавки к заработной плате работников государственных органов, государственных учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений устанавливают соответственно органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления. Данные суммы относятся к расходам на оплату труда в полном размере. Это установлено ст. ст. 316, 317 ТК РФ, ст. ст. 10, 11 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 " О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, аналогичные положения не предусмотрены. При этом согласно ст. 313 ТК РФ дополнительные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, могут устанавливаться также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Согласно п. п. 11 и 12 ст. 255 НК РФ в расходах по налогу на прибыль можно учесть надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, а также надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Возникает вопрос: признаются ли расходами надбавки и (или) выплаты по районным коэффициентам, начисленные на заработную плату работникам филиала, находящегося в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если организация на данной территории не зарегистрирована?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России организация, находящаяся на территории, где не действует районное регулирование оплаты труда, вправе учесть расходы на выплату начислений по районным коэффициентам в отношении сотрудников обособленного подразделения, расположенного на территории, где действует районное регулирование оплаты труда.

Вместе с тем согласно позиции УФНС России по г. Москве организация, находящаяся на территории, где не действует районное регулирование оплаты труда, вправе учесть в расходах выплаты по надбавкам и (или) районным коэффициентам сотрудникам филиала, расположенного на территории, где действует районное регулирование оплаты труда, только если они предусмотрены трудовыми договорами.

Также есть мнение автора, согласно которому организация, которая создает обособленное подразделение в районах Крайнего Севера и при этом сама там не находится, может учитывать в расходах надбавки, обусловленные районным регулированием труда, если повышающий коэффициент оплаты труда установлен местными органами власти в соответствии с п. 11 ст. 255 НК РФ.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Организация, находящаяся на территории, на которой не действует районное регулирование оплаты труда, вправе учесть в расходах выплаты по районным коэффициентам сотрудникам филиала, расположенного в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях

Письмо Минфина России от 01.03.2013 N 03-03-06/1/6115

Ведомство разъясняет, что организация, находящаяся на территории, на которой не действует районное регулирование оплаты труда, вправе учесть расходы на выплату начислений по районным коэффициентам сотрудникам обособленных подразделений, находящихся в районах Крайнего Севера.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5822

Позиция 2. Организация, находящаяся на территории, на которой не действует районное регулирование оплаты труда, вправе учесть в расходах выплаты по надбавкам и (или) районным коэффициентам сотрудникам филиала, расположенного в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если они предусмотрены трудовыми договорами

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121863

Разъясняется, что если районные коэффициенты к заработной плате предусмотрены трудовыми договорами, а работники исполняют свои обязанности в обособленных подразделениях, расположенных в районах Крайнего Севера либо приравненных к ним местностях, то налогоплательщик может учитывать расходы на оплату труда с учетом районных коэффициентов, законодательно установленных для данных местностей.

Позиция 3. Организация, находящаяся на территории, на которой не действует районное регулирование оплаты труда, вправе учесть в расходах выплаты по надбавкам и (или) районным коэффициентам сотрудникам филиала, расположенного в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если повышающий коэффициент установлен местными органами власти

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.05.2006

По мнению автора, организация, которая создает обособленное подразделение в районах Крайнего Севера (головное подразделение там не находится), может учитывать в расходах надбавки, обусловленные районным регулированием труда, если повышающий коэффициент оплаты труда установлен местными органами власти в соответствии с п. 11 ст. 255 НК РФ.

В каком размере включаются в расходы для целей налога на прибыль надбавки и (или) районные коэффициенты к заработной плате, которые выплачены лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, организациями, не относящимися к бюджетной сфере, если размер выплат превышает предусмотренный законодательством (п. 11 ст. 255 НК РФ)?

Оплата труда в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате (ст. 315 ТК РФ).

Размер районного коэффициента и процентная надбавка к зарплате работникам организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством РФ.

Согласно п. п. 11 и 12 ст. 255 НК РФ в расходах по налогу на прибыль можно учесть надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, а также надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Повышенные размеры районных коэффициентов и процентной надбавки к заработной плате работников государственных органов, государственных учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления и муниципальных учреждений устанавливают соответственно органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления. Данные суммы относятся к расходам на оплату труда в полном размере. Это установлено ст. ст. 316, 317 ТК РФ, ст. ст. 10, 11 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-1 " О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях".

Для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, аналогичные положения не предусмотрены. При этом согласно ст. 313 ТК РФ дополнительные гарантии и компенсации лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, могут устанавливаться также коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Возникает вопрос: в каком размере включаются в расходы надбавки и (или) районные коэффициенты к заработной плате, выплаченные лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, организациями, не относящимися к бюджетной сфере, если они превышают предусмотренный законодательством размер?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России и ФНС России организации внебюджетной сферы вправе учесть в расходах начисления по повышающим районным коэффициентам, которые установлены коллективным, трудовым договорами или локальным нормативным актом. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Ранее Минфин России придерживался точки зрения о том, что районные коэффициенты и надбавки к заработной плате учитываются в размерах, установленных законодательством РФ. Превышение ставок районного коэффициента и надбавок над размером, установленным в соответствии с законодательством РФ, не учитывается в расходах.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Начисления по повышенным районным коэффициентам, установленным в организации, не относящейся к бюджетной сфере, учитываются в расходах в размере, закрепленном коллективным, трудовым договорами или иным локальным актом

Письмо Минфина России от 18.04.2013 N 03-03-06/1/13277

Разъясняется, что организации внебюджетной сферы вправе учесть в составе расходов на оплату труда начисления по повышенным коэффициентам, которые устанавливаются коллективным, трудовым договорами или локальным нормативным актом.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-10/5973

Письмо ФНС России от 26.03.2013 N ЕД-4-3/5169

Налоговая служба, сославшись на Письмо Минтруда России от 26.11.2012 N 11-4/660, дала следующие разъяснения. Организации внебюджетной сферы вправе учесть в составе расходов на оплату труда начисления по повышенным коэффициентам, которые устанавливаются коллективным, трудовым договорами или локальным нормативным актом исходя из финансовых возможностей работодателей.

Консультация эксперта, 2013

Автор отметил, что организации, установившие работникам повышенный размер районного коэффициента в коллективном договоре, соглашении либо локальном нормативном акте, вправе учесть его в составе расходов в соответствии с п. 11 ст. 255 НК РФ.

По мнению автора, начисления по указанным районным коэффициентам учитываются в полном размере, предусмотренном данными документами.

Позиция 2. Начисления по повышенным районным коэффициентам, установленным в организации, не относящейся к бюджетной сфере, не учитываются в расходах

Письмо Минфина России от 24.03.2009 N 03-04-06-02/23

Разъясняется, что если трудовым договором предусмотрена процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера в размере, который превышает сумму, установленную Правительством РФ, то выплата данной суммы осуществляется налогоплательщиком за счет чистой прибыли.

Письмо Минфина России от 19.05.2005 N 03-03-01-04/1/269

Финансовое ведомство разъясняет, что превышение ставок районного коэффициента и надбавок к заработной плате над размером, установленным соответствующими нормативно-правовыми актами, не признается расходом по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/225