Признаются ли расходами для целей налога на прибыль премии, не поименованные в трудовых договорах с работниками (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

В соответствии со ст. 255 НК РФ расходами признаются выплаты в пользу работников, предусмотренные законодательством РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Однако согласно п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений руководству или работникам, помимо выплачиваемых на основании трудовых договоров.

Возникает вопрос: можно ли учесть в расходах премии, не поименованные в трудовых договорах?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции выплаты в пользу работника признаются расходами, если они установлены в трудовом договоре с конкретным работником. Если выплаты предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом, трудовой договор должен содержать ссылку на указанный документ.

Аналогичную точку зрения высказывают и авторы. Есть примеры судебных решений, подтверждающих данную позицию.

В то же время в других разъяснениях Минфина России сделан следующий вывод: если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то такие расходы на основании ст. 255 НК РФ должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Есть судебные решения, из которых следует, что премии признаются расходами, даже если в трудовом договоре отсутствует условие об их выплате. Аналогичную точку зрения высказывают и авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Премии можно учесть в расходах, если они предусмотрены трудовым договором с работником

Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/606

Финансовое ведомство разъясняет, что вознаграждения работникам учитываются для целей налогообложения, если они предусмотрены трудовыми договорами. Если указанные вознаграждения установлены локальным нормативным актом, в трудовых договорах должна быть ссылка на соответствующий акт.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81

Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-03-06/1/827

Письмо Минфина России от 19.10.2007 N 03-03-06/1/726

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/288

Письмо Минфина России от 16.05.2006 N 03-03-04/1/461

Письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413

Налоговый орган указал, что премии работнику не учитываются в качестве расходов, если в трудовом договоре, заключенном с конкретным работником, не прописаны те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2005 N 20-12/32623

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2005 N 20-08/18981

Статья: Добровольное медицинское страхование работников: бухгалтерский учет и налогообложение (Луговой А.В.) (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 6)

Письмо Минфина России от 05.03.2005 N 03-03-01-04/1/99

Финансовое ведомство указало, что выплаты работникам, предусмотренные отраслевым соглашением, учитываются в составе расходов, если они прописаны в трудовом договоре с конкретным работником.

Письмо Минфина России от 08.09.2006 N 03-03-04/1/658

Разъяснено, что премии работникам, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, могут признаваться расходами в отсутствие положения о премировании, если они выплачиваются на основании распоряжения руководителя.

Письмо Минфина России от 22.08.2006 N 03-03-05/17

Финансовое ведомство разъяснило, что организация вправе отразить в составе расходов на оплату труда премии работникам, если в организации утверждено положение о премировании работников, а в трудовых и (или) коллективных договорах дается ссылка на это положение.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б

Консультация эксперта, 2010

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.01.2006 N Ф03-А51/05-2/4903

Содержит вывод суда о том, что при отсутствии в трудовых договорах с работниками ссылки на положение, которым предусмотрены вознаграждения работникам, выплаченные премии расходами не признаются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.04.2006 N Ф04-10064/2005(20874-А27-37) по делу N А27-25794/05-6

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005

Суд указал, что расходы на выплату премий не признаются, если в трудовых договорах отсутствуют ссылки на нормы коллективного договора, положение о премировании или иные внутренние (локальные) приказы общества.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.06.2006 по делу N А43-32358/2005-31-1045

Суд признал правомерным включение в состав расходов премий, установленных коллективным договором и положением о премировании, поскольку трудовые договоры содержали отметку об ознакомлении с условиями коллективных договоров и правилами внутреннего трудового распорядка.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А13-9766/2005-23

Суд признал правомерным включение в состав расходов премии, предусмотренной трудовым договором, заключенным с работником.

Статья: Премирование работников: учет и налогообложение (Смирнова Е.) (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 33)

По мнению автора, в качестве расходов могут учитываться премии, которые установлены либо трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, либо непосредственно нормами законодательства Российской Федерации. Если премия предусмотрена в коллективном договоре, то трудовые договоры сотрудников должны иметь ссылку на него.

Статья: Минфин разрешил не дублировать в трудовом договоре положение о премировании (Соколова Е.) (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 39)

Автор приводит позицию, согласно которой премии работникам можно учесть в качестве расходов, если они предусмотрены трудовым договором. В том случае, если премии предусмотрены коллективным договором или локальным нормативным актом, трудовой договор должен содержать указание на этот акт.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, премии, выплаченные работнику, относятся к расходам в размере, установленном трудовыми договорами.

Позиция 2. Премии можно признать в расходах, если они предусмотрены коллективным договором или иным локальным актом

Письмо Минфина России от 19.03.2007 N 03-03-06/1/158

В Письме указано, что если выплата премии предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором, то такие расходы на основании ст. 255 НК РФ должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.03.2007 N 03-03-06/1/151

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.04.2007 N 21-11/030637@

Консультация эксперта, 2007

Письмо Минфина России от 22.08.2006 N 03-03-05/17

Финансовое ведомство разъяснило, что организация вправе отразить в расходах на оплату труда премии работникам, если в организации утверждено положение о премировании сотрудников, а в трудовых и (или) коллективных договорах есть ссылка на этот документ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2008 N 19-12/118853

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013749б

Консультация эксперта, 2010

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А40/368-10 по делу N А40-47225/09-129-263

Суд указал, что премии были выплачены за производственные результаты на основании локальных актов организации. Данные выплаты правомерно учтены в расходах.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.2005 N А56-9740/2005

Суд признал необоснованным довод налоговой инспекции о том, что расходы на оплату труда могут учитываться для целей обложения налогом на прибыль, только если они отражены в конкретном трудовом договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2005 N Ф04-4569/2005(13110-А70-33)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.01.2008 по делу N А05-12892/2006 (Определением ВАС РФ от 03.06.2008 N 6669/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал правомерным отнесение к расходам премий, предусмотренных коллективным договором, положениями о премировании и об оплате труда и выплаченных на основании приказа руководителя.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.09.2005 N А38-6281-4/339-2004(4/46-2005)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2006 по делу N А26-3344/2006-216

Суд признал правомерным отнесение к расходам премий, выплаченных работникам в соответствии с положением, утверждаемым ежегодно собранием коллектива.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.03.2006 по делу N А82-5136/2005-15

Суд признал правомерным отнесение к расходам на оплату труда премий, выплаченных работникам на основании распоряжения руководителя, поскольку премии предусмотрены в качестве расходов в п. 2 ст. 255 НК РФ. Одновременно премии не входят в перечень неучитываемых расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Статья: Минфин разрешил не дублировать в трудовом договоре положение о премировании (Соколова Е.) (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 39)

Автор отмечает, что премии, предусмотренные локальным актом и коллективным договором, можно учитывать в качестве расходов.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, выплаты в пользу работников, предусмотренные в коллективном договоре, могут учитываться в качестве расходов на оплату труда.

Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль премии работникам, выплаченные на основании распоряжения руководителя и не предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 2 ст. 255 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме УФНС России по г. Москве, условием признания премий расходами является их установление трудовыми и (или) коллективными договорами. Поэтому, если премии выплачиваются на основании распоряжения руководителя, но не предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, они не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.

Есть судебные решения, свидетельствующие о правомерности такого подхода.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.04.2005 N 20-12/22796

Разъяснено, что единовременные выплаты, назначенные приказом руководителя сотрудникам за добросовестное исполнение трудовых обязанностей, не предусмотренные трудовыми или коллективными договорами, не признаются расходами по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2005 N 20-08/18981

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2008 по делу N А56-15358/2007

Суд указал, что премиальные выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда и произведенные на основании приказа руководителя, не учитываются в составе расходов.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-25980/2005

Суд признал неправомерным включение в состав расходов на оплату труда премий, не предусмотренных трудовыми или коллективными договорами и выплаченных на основании распоряжения руководителя.