Включается ли в расходы для целей налога на прибыль оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится оплата сверхурочной работы.

Согласно ст. 99 ТК РФ работодатель может привлекать работника к сверхурочным работам, причем продолжительность таких работ не может превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

В ст. 152 ТК РФ указано, что сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Возникает вопрос: включается ли в расходы оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год?

По данному вопросу существует три точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов, относится к расходам по налогу на прибыль. Есть судебный акт и работы авторов, подтверждающие такой подход.

Также имеется точка зрения, выраженная Минфином России, согласно которой оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов, учитывается в расходах, если условие об оплате предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами. Данная точка зрения поддержана ФНС России и УФНС России по Санкт-Петербургу. Аналогичное мнение выражено в судебных актах и работах авторов.

Третья точка зрения, представленная в ранних разъяснениях финансового ведомства и налоговых органов, заключалась в том, что привлечение к сверхурочным работам продолжительностью свыше 120 часов в год нарушает трудовое законодательство, поэтому оплата таких работ не признается расходом по налогу на прибыль. Аналогичное мнение было выражено в судебном акте и работе автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, признается расходом

Письмо Минфина России от 23.05.2013 N 03-03-06/1/18410

Ведомство разъясняет, что на основании ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам, установленный ст. 99 ТК РФ. Учитывая данное обстоятельство, финансовое ведомство указало, что суммы затрат на оплату труда лиц, работающих сверхурочно, относятся к расходам на оплату труда.

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278

Ведомство разъясняет, что сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к ней. При этом согласно заключению Федеральной службы по труду и занятости нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) не должно отразиться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу. Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд сотрудника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ст. 99 ТК РФ.

Учитывая изложенное, суммы затрат на оплату труда сотрудников, работающих сверхурочно (в том числе, если количество отработанных ими часов превышает 120 часов в год), можно учесть в расходах на оплату труда.

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2006 по делу N А55-28161/05

Суд указал, что налогоплательщик вправе учесть расходы на оплату сверхурочной работы, превышающей 120 часов в год.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

Статья: Налог на прибыль - 2005: подводим итоги (Мошкович М.) (" Новая бухгалтерия", 2006, N 3)

Статья: Оплата труда на предприятиях общественного питания (Булаев С.В.) (" Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1-2)

Статья: Оплата труда на предприятиях ЖКХ: особенности расчета и налогообложения (Смирнов С.В.) (" Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)

Статья: Сколько стоят трудоголики? (Анищенко Е.) (" Московский бухгалтер", 2006, N 2)

Консультация эксперта, 2013

По мнению автора, расходы на оплату сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.07.2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.08.2006

Позиция 2. Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, признается расходом, если условие об оплате предусмотрено трудовым и (или) коллективным договорами или другим локальным актом

Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724

Разъясняется, что оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, учитывается на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22

Письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/195@ " По вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по оплате сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год"

Письмо УФНС России по Санкт-Петербургу от 03.04.2006 N 02-05/07859@

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Статья: Кодекс на кодекс - кто победит? (Фельцман Н.) (" Практическая бухгалтерия", 2006, N 1)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.09.2008 N Ф04-5432/2008(11097-А75-25) по делу N А75-7400/2007

Суд указал, что сверхурочная работа была направлена на получение дохода, а возможность привлечения сотрудников к такой работе предусмотрена коллективным договором. Следовательно, налогоплательщик правомерно включил суммы оплаты сверхурочной работы в расходы.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3947/2008(7394-А75-14) по делу N А75-6319/2007

Суд сделал следующий вывод: работодатель обязан оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно. Поэтому расходы на оплату сверхурочной работы, превышающей 120 часов в год, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2007 по делу N А55-17548/06

Суд указал, что трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд сотрудника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных ст. 99 ТК РФ. Следовательно, оплата сверхурочной работы с согласия работника является обоснованным расходом.

Таким образом, затраты на оплату труда сотрудников, работающих сверхурочно (в том числе, если количество часов, отработанных им сверхурочно, превышает 120 часов в год), относятся к расходам на оплату труда при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором.

Постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2006 N Ф09-628/06-С7 по делу N А71-383/05

Суд признал правомерным отнесение к расходам оплаты сверхурочных работ продолжительностью свыше 120 часов в год. При этом суд указал, что в налоговом законодательстве не предусмотрено ограничений продолжительности сверхурочных работ, оплата которых будет признаваться расходом по налогу на прибыль. Кроме того, условие об оплате предусмотрено локальным актом налогоплательщика.

Консультация эксперта, 2013

Автор считает, что оплата сверхурочных работ продолжительностью свыше 120 часов в год учитывается в расходах.

По мнению автора, такие сверхурочные часы должны быть отражены в табеле рабочего времени, а их оплата предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договорах.

Позиция 3. Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, расходом не признается

Письмо Минфина России от 09.03.2005 N 03-03-01-04/1/102

Разъяснено, что оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год, не признается расходом, поскольку нарушается трудовое законодательство (ст. 99 ТК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2009 N 16-15/025787.1

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2006 N Ф04-5008/2006(25216-А75-40) по делу N А75-12558/2005

Суд указал, что расходы на оплату сверхурочных работ, произведенные в связи с нарушением трудового законодательства (свыше 120 часов в год), которые направлены налогоплательщиком на получение дохода, не включаются в расходы по налогу на прибыль, так как они экономически неоправданны.

Признается ли расходом для целей налога на прибыль оплата сверхурочной работы и работы в выходные и праздничные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

Согласно ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа - это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени - ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени - сверх нормального числа рабочих часов за учетный период. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Нормы оплаты сверхурочной работы установлены в ст. 152 ТК РФ.

В Налоговом кодексе РФ не содержится разъяснений о размерах, в которых оплата сверхурочных работ может признаваться расходом.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Позиция, высказанная Минфином России, заключается в том, что расходами признается оплата сверхурочных работ в размерах, установленных Трудовым кодексом РФ. Данная точка зрения также поддерживается некоторыми авторами.

Согласно позиции ФНС России оплата сверхурочных работ в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ, также уменьшает налоговую базу по прибыли. Аналогичную позицию занимают и отдельные авторы, указывая дополнительно, что размеры выплат должны быть установлены в трудовом или коллективном договоре.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Оплата сверхурочной работы и работы в праздничные дни признается расходом в размерах, установленных Трудовым кодексом РФ

Письмо Минфина России от 20.05.2005 N 03-03-01-02/2/90

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы за сверхурочную работу, работу в праздничные и выходные дни в размерах, превышающих установленные Трудовым кодексом РФ, не учитываются в составе расходов по оплате труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 04.03.2005 N 03-03-01-04/1/88

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Позиция 2. Оплата сверхурочной работы и работы в праздничные дни признается расходом в полном объеме

Письмо ФНС России от 28.04.2005 N 02-3-08/93 " О составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль"

Разъяснено, что оплата сверхурочной работы и работы в праздничные дни в размерах, превышающих минимальные размеры, указанные в ст. ст. 152 и 153 ТК РФ, уменьшает полученные доходы, если для работника не установлен ненормированный рабочий день.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Налог на прибыль - 2005: подводим итоги (Мошкович М.) (" Новая бухгалтерия", 2006, N 3)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2012

Автор приходит к выводу о том, что налогоплательщики вправе учесть в расходах на оплату труда суммы, начисленные работникам-сверхурочникам за количество часов, превышающее 120 часов в год, в размере, превышающем норму, установленную ст. 152 ТК РФ.

Консультация эксперта, 2011

Автор приходит к выводу о том, что организация вправе учесть доплаты в повышенных размерах на основании условий коллективного договора за работу в выходные дни, если для работника не установлен ненормированный рабочий день.

Статья: Оплата за работу в вечернюю смену (Пашков А.В.) (" Главбух". Приложение " Учет в строительстве", 2006, N 1)

По мнению автора, оплату сверхурочной работы в большем размере, чем это установлено ст. 152 ТК РФ, можно учесть в качестве расхода, если размер выплаты предусмотрен в коллективном или трудовом договоре.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Особенности начисления премий (Шарманова И.А.) (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2006, N 6)

Консультация эксперта, 2005

Консультация эксперта, 2006

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль затраты, связанные с выплатой работникам компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

В силу п. 5 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, оплата труда работника в случае привлечения его к работе в выходные или нерабочие праздничные дни производится в соответствии с трудовым законодательством РФ. Трудовой кодекс РФ устанавливает обязанность работодателя оплачивать (в повышенном размере) работу в выходной или нерабочий праздничный день (ст. 153).

В п. 3 ст. 255 НК РФ указано, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления за работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России компенсации работникам за дни отъезда в командировку и дни прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах при условии, что правила внутреннего трудового распорядка, действующие в организации, предусматривают работу в выходные (праздничные) дни.

В более раннем Письме Минфин России разъяснял, что подобные затраты можно учесть в расходах. При этом финансовое ведомство не указывало на необходимость установления режима работы в выходные и праздничные дни.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ, если работа в выходные (праздничные) дни предусмотрена локальными нормативными актами организации

Письмо Минфина России от 11.08.2014 N 03-03-10/39800

Минфин России разъясняет, что, если правила внутреннего распорядка предусматривают режим работы в выходные и праздничные дни, компенсации работникам за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.04.2014 N 03-03-06/2/17862

Письмо Минфина России от 04.02.2009 N 03-03-06/1/39

Письмо Минфина России от 27.03.2008 N 03-03-06/1/206

Позиция 2. Компенсации за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ

Письмо Минфина России от 31.01.2011 N 03-03-06/1/41

Финансовое ведомство со ссылкой на ст. 153 ТК РФ указывает, что компенсации работникам за дни отъезда в командировку и прибытия из нее, приходящиеся на выходные (праздничные) дни, можно учесть в расходах на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.