Учет иных выплат, предусмотренных коллективным

И (ИЛИ) ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ, ЛОКАЛЬНЫМИ АКТАМИ,

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

38.1. Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль начисления работникам, предусмотренные коллективным договором, к которому присоединился налогоплательщик (ст. 255 НК РФ)? > > >

38.2. Как учитывается для целей налога на прибыль предусмотренная трудовым договором компенсация работнику расходов, связанных с подпиской на периодические издания (п. 25 ст. 255 НК РФ)? > > >

38.3. Признаются ли расходами для целей налога на прибыль единовременные выплаты при выходе на пенсию, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами, локальными актами (п. 25 ст. 255 НК РФ)? > > >

38.4. Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке (п. 25 ст. 255 НК РФ)? > > >

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль начисления работникам, предусмотренные коллективным договором, к которому присоединился налогоплательщик (ст. 255 НК РФ)?

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение со следующим выводом: премии, предусмотренные коллективным договором единственного участника общества, к которому присоединился налогоплательщик, учитываются в расходах.

В то же время есть судебное решение, в котором сделан противоположный вывод.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Начисления работникам, предусмотренные коллективным договором, к которому присоединился налогоплательщик, учесть в расходах можно

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2008 по делу N А43-19686/2007-31-671

Суд указал на правомерность учета в расходах премий, предусмотренных коллективным договором единственного участника, к которому присоединился налогоплательщик.

Позиция 2. Начисления работникам, предусмотренные коллективным договором, к которому присоединился налогоплательщик, учесть в расходах нельзя

Постановление ФАС Уральского округа от 12.03.2008 N Ф09-1326/08-С3 по делу N А60-11974/07

Суд указал, что налогоплательщик неправомерно учел в расходах дотации, установленные коллективным договором учредителя, так как трудовое законодательство не предусматривает возможности заключения коллективного договора путем подписания допсоглашения о распространении действия коллективного договора, заключенного другим юридическим лицом со своими работниками.

Как учитывается для целей налога на прибыль предусмотренная трудовым договором компенсация работнику расходов, связанных с подпиской на периодические издания (п. 25 ст. 255 НК РФ)?

Перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим. Налоговый кодекс РФ разрешает включать в расходы выплаты работникам, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 255).

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Согласно мнению авторов компенсацию затрат работников на подписку на периодические издания можно учитывать в качестве расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ), если предусмотреть соответствующие выплаты в трудовых договорах (или соглашениях к ним) с работниками.

В то же время есть авторская консультация, в которой указано, что такая компенсация должна учитываться в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация стоимости подписки на периодические издания учитывается в составе расходов на оплату труда

Статья: Оформление подписки на периодические издания: особенности признания расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций (Зрелов А.П.) (" Налоги и налогообложение", 2006, N 5)

Автор отмечает, что компенсация работнику стоимости подписки на периодические издания может быть учтена в качестве расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ), если трудовым договором (или дополнительным соглашением к нему) будет определен порядок выплаты и размер такой компенсации.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Подписка на периодические издания (Самохвалова Ю.) (" Бухгалтерское приложение к газете " Экономика и жизнь", 2006, N 19)

Статья: Покупаем периодику (Бунина А.Ю.) (" Бюджетный учет", 2007, N 9)

Автор считает, что, если подписка оформлена на сотрудника, такие расходы можно признать при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). При этом в должностных инструкциях необходимо указать на обязанность работников читать периодику. Также должен быть приказ руководителя с перечнем выписываемых журналов и газет.

Позиция 2. Компенсация стоимости подписки на периодические издания учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Статья: Расходы на периодические издания (Кузнецова М.С.) (" Российский налоговый курьер", 2008, N 11)

Автор делает вывод, что если журналы (газеты) используются в производственной деятельности фирмы, то расходы на компенсацию стоимости подписки можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Признаются ли расходами для целей налога на прибыль единовременные выплаты при выходе на пенсию, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами, локальными актами (п. 25 ст. 255 НК РФ)?

Перечень расходов на оплату труда не является исчерпывающим. Налоговый кодекс РФ разрешает включать в расходы выплаты работникам, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами (п. 25 ст. 255).

В то же время согласно п. 25 ст. 270 НК РФ расходы в виде единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда не учитываются.

Возникает вопрос: признаются ли расходами единовременные выплаты при выходе на пенсию, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами, локальными актами?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России и ФНС России выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию не признаются расходами по налогу на прибыль.

Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, из которых следует, что данные расходы, предусмотренные коллективными или трудовыми договорами, не связаны с выполнением работниками своих трудовых обязанностей, поэтому не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Такой вывод также приведен в Обзоре Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам за период с 2010 г. по первое полугодие 2011 г., который ФНС России направила для использования в работе нижестоящим органам (Письмо от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@). Есть работы авторов с аналогичной точкой зрения.

В то же время есть судебные акты, из которых следует, что выплаты в связи с выходом на пенсию, предусмотренные коллективными и (или) трудовыми договорами, признаются расходами по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Выплаты при выходе на пенсию не признаются расходами

Письмо Минфина России от 20.03.2013 N 03-04-06/8592

Разъясняется, что единовременные поощрительные выплаты работникам при увольнении в связи с выходом на пенсию, предусмотренные коллективным договором, не признаются расходом по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8

Письмо Минфина России от 21.10.2011 N 03-03-06/1/679

Письмо Минфина России от 07.12.2005 N 03-03-04/1/414

Письмо Минфина России от 17.10.2005 N 03-03-04/1/277

Консультация эксперта, 2009

Письмо Минфина России от 21.02.2011 N 03-03-06/1/111

Минфин России разъяснил, что согласно п. 25 ст. 270 НК РФ в расходах не учитываются единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда. Данную норму также необходимо применять и в отношении выплат выходящим на пенсию сотрудникам, не имеющим звания " Ветеран труда".

Письмо Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/4/79

Финансовое ведомство разъяснило, что выплаты единовременного пособия при увольнении работников в связи с выходом на пенсию и иные подобные доплаты не учитываются в расходах, поскольку не связаны с производственными результатами работников.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474

Письмо ФНС России от 27.04.2010 N ШС-37-3/698@

Постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13018/10 по делу N А19-25409/09-43

Президиум ВАС РФ указал, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде надбавок к пенсиям, а также единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда (п. 25 ст. 270 НК РФ). Выплата директору единовременной надбавки к пенсии по старости аналогична по своему содержанию данным расходам. Она носит непроизводственный характер и не связана с оплатой труда работника.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор Постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по налоговым спорам за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года включительно (направлен ФНС России для использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.2013 по делу N А81-1945/2012

Суд указал, что единовременные выплаты в связи с выходом на пенсию не являются расходами на оплату труда, стимулирующими начислениями и надбавками, компенсационными начислениями, премиями или расходами, связанными с содержанием работников. Данные суммы по своему содержанию и правовой природе аналогичны выплатам, поименованным в п. 25 ст. 270 НК РФ, носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2011 по делу N А42-11132/2009

Суд указал, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам являются дополнительными социальными гарантиями и компенсациями и не связаны с деятельностью, направленной на получение доходов. Следовательно, такие расходы не учитываются при налогообложении прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-6686/2007(38514-А27-41) по делу N А27-18890/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 N Ф04-1230/2007(32174-А27-34) по делу N А27-14543/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2007 N Ф04-1221/2007(32186-А27-34) по делу N А27-13784/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.11.2006, 07.11.2006 N Ф04-7732/2006(28422-А27-26) по делу N А27-1344/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2006 N Ф04-5267/2006(25547-А27-14) по делу N А27-2340/06-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2006 N Ф04-5264/2006(25546-А27-14) по делу N А27-2339/06-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.06.2006 N Ф04-3897/2006(23957-А27-37) по делу N А27-40662/05-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2006 N Ф04-2777/2006(22568-А27-14) по делу N А27-38058/2005-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.05.2006 N Ф04-2364/2006(22214-А27-3) по делу N А27-38057/05-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2007 N Ф04-5713/2007(37500-А27-42), Ф04-5713/2007(37345-А27-42) по делу N А27-803/2007-6

Суд указал, что выплаты единовременных пособий уходящим на пенсию работникам не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-310/2007(31188-А27-34) по делу N А27-13341/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-258/2007(31173-А27-25) по делу N А27-11765/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-255/2006(31162-А27-25) по делу N А27-13462/06-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-254/2006(31186-А27-25) по делу N А27-12792/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-252/2006(31184-А27-25) по делу N А27-12791/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2007 N Ф04-241/2007(31189-А27-25) по делу N А27-11766/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2007 N Ф04-284/2007(31170-А27-25) по делу N А27-13461/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2007 N Ф04-283/2007(31153-А27-25) по делу N А27-13098/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2007 N Ф04-260/2007(31146-А27-25) по делу N А27-13583/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2007 N Ф04-257/2007(31149-А27-25) по делу N А27-13909/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2007 N Ф04-256/2007(31167-А27-25) по делу N А27-13460/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2007 N Ф04-8679/2006(29765-А27-34) по делу N А27-13464/06-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2007 N Ф04-49/2007(30863-А27-14) по делу N А27-13231/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2007, 24.01.2007 N Ф04-9403/2006(30471-А27-26) по делу N А27-11330/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2007 N Ф04-9222/2006(30398-А27-6) по делу N А27-12254/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2007 N Ф04-8823/2006(29874-А27-37) по делу N А27-11324/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2007 N Ф04-8662/2006(29771-А27-33) по делу N А27-13463/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.01.2007 N Ф04-8608/2006(29673-А27-34) по делу N А27-11839/06-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.01.2007 N Ф04-8602/2006(29672-А27-34) по делу N А27-11838/06-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.12.2006 N Ф04-8549/2006(29582-А27-41) по делу N А27-12044/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.12.2006 N Ф04-8010/2006(28923-А27-33) по делу N А27-10876/06-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2006 N Ф04-6382/2006(26928-А27-42) по делу N А27-4688/2006-5

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2006 N Ф04-5267/2006(25547-А27-14) по делу N А27-2340/06-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.08.2006 N Ф04-5264/2006(25546-А27-14) по делу N А27-2339/06-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2006 N Ф04-5249/2006(25397-А27-6), Ф04-5249/2006(26004-А27-6) по делу N А27-41195/05-5

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2005 N Ф04-6226/2005(15067-А27-15)

Консультация эксперта, 2011

Разъясняется, что расходы налогоплательщика на выплату единовременной материальной помощи (пособия, надбавки) работникам за многолетний и добросовестный труд в связи с уходом на пенсию по старости или инвалидности не учитываются.

Позиция 2. Выплаты при выходе на пенсию являются расходом

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3910/2008(7317-А81-14) по делу N А81-1660/2007

Суд пришел к следующему выводу: единовременные пособия уходящим на пенсию работникам выплачивались в соответствии с условиями коллективного договора не всем сотрудникам, а только тем, которые отработали в организации не менее пяти лет. Поэтому данные выплаты стимулируют работников на долгосрочные трудовые отношения с работодателем и могут учитываться в расходах на оплату труда.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.12.2007 N Ф04-8408/2007(40770-А81-41) по делу N А81-2115/2007 (Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 2746/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.09.2008 по делу N А29-813/2008

Суд указал, что единовременные выплаты при увольнении работника в связи с выходом на пенсию, предусмотренные коллективным договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль.