Включаются ли в расходы для целей налога на прибыль доплаты до оклада сотрудникам, находившимся в командировке (п. 25 ст. 255 НК РФ)?

В соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка. Расчет заработка производится исходя из фактически начисленной сотруднику заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 предыдущих календарных месяцев (ст. 139 ТК РФ).

На основании ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки. Также к расходам на оплату труда относятся компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы на содержание этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Таким образом, может сложиться ситуация, когда средняя заработная плата, подлежащая выплате командированному сотруднику, окажется меньше установленного ему оклада. При такой ситуации многие работодатели производят доплаты до полного оклада.

Согласно официальной позиции если доплата до заработной платы как за фактически отработанное время командированному сотруднику предусмотрена локальным актом, то данные затраты учитываются в расходах.

Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 28.04.2014 N 03-03-06/1/19699

Разъяснено, что если доплаты до размера оклада сотрудникам, находившимся в командировке производственного характера, предусмотрены в локальном нормативном акте (в трудовом и (или) коллективном договорах), то расходы по их начислению можно учитывать в составе расходов на оплату труда в целях налогообложения прибыли.

Письмо Минфина России от 03.12.2010 N 03-03-06/1/756

Финансовое ведомство разъяснило, что если доплаты до заработной платы как за фактически отработанное время сотрудникам, находившимся в командировке, предусмотрены в локальном нормативном акте, то затраты по начислению подобных выплат могут учитываться в составе расходов на оплату труда.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.09.2010 N 03-03-06/2/164

Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-03-06/2/77

Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/1/208

Письмо Минфина России от 12.02.2009 N 03-03-06/1/62

Письмо Минфина России от 27.01.2009 N 03-03-06/1/34

Письмо Минфина России от 18.11.2008 N 03-03-06/1/638

Письмо Минфина России от 26.09.2008 N 03-03-06/1/548

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2009

Статья: Можно ли начислять за время командировки не средний заработок, а оклад (Шаповал Е.А.) (" Главная книга", 2010, N 5)

Статья: Некоторые сложные вопросы, связанные с установлением, выплатой и налогообложением доплат и надбавок в бюджетных учреждениях (Кувшинов Ю.Г.) (" Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 8)

Статья: Расходы на командировки: нестандартные ситуации (Куликова Л.И., Леонтьев С.Ю.) (" Бухгалтерский учет", 2009, N 11)

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.02.2008 N 20-12/009705

Налоговый орган отметил, что если работнику, который находится в командировке, надбавка до его должностного оклада выплачивается в соответствии с заключенным трудовым договором, то организация вправе учитывать ее в расходах.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.01.2008 N 21-18/77