Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Применение коэффициента 1,5 при учете расходов






НА НИОКР В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

 

4.1. Применяется ли коэффициент 1, 5 при учете для целей налога на прибыль расходов на НИОКР в части, которая превышает 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ? > > >

4.2. Применяется ли коэффициент 1, 5 при учете для целей налога на прибыль расходов на НИОКР, если этап НИОКР начат до 01.01.2012, а завершен после указанной даты, при этом его тематика соответствует только Перечню, действующему с 01.01.2012 (п. п. 7 и 11 ст. 262 НК РФ)? > > >

 

Применяется ли коэффициент 1, 5 при учете для целей налога на прибыль расходов на НИОКР в части, которая превышает 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ?

 

Налогоплательщики, осуществляющие расходы, связанные с научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, по Перечню, утвержденному Правительством РФ, вправе включать указанные затраты в состав прочих расходов. Затраты учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1, 5. Такой порядок установлен п. 7 ст. 262 НК РФ.

Виды затрат, которые относятся к фактическим расходам на НИОКР, перечислены в пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ.

В силу пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ в состав расходов на НИОКР включаются другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в размере не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.

В части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, такие расходы, согласно п. 5 ст. 262 НК РФ, учитываются в составе прочих расходов в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ).

Налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая стоимость расходных материалов и энергии, амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, расходы на оплату труда работников, другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (п. 1 ст. 332.1 НК РФ).

Возникает вопрос: применяется ли коэффициент 1, 5 при учете расходов на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в пп. 2 п. 2 ст. 262 НК РФ?

Согласно официальной позиции Минфина России расходы на НИОКР в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, учитываются без применения коэффициента 1, 5. ФНС России высказывает подобную точку зрения. Есть работы авторов, поддерживающие данный подход.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 01.04.2013 N 03-03-10/10294 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим органам Письмом от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7892@)

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на НИОКР по Перечню, утвержденному Правительством РФ, предусмотренные п. 5 ст. 262, НК РФ в части, превышающей 75 процентов суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, учитываются в составе прочих расходов без применения коэффициента 1, 5.

Аналогичные выводы содержит:

Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2013 год (Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Вятчинова Т.И., Проняева Л.И., Королева М.В.) (" Налоги и финансовое право", 2013, N 1)

Тематический выпуск: Новое в налоговом администрировании в 2012 году. Новое в налогообложении в 2012 году (Брызгалин А.В., Королева М.В., Федорова О.С., Аникеева О.Е., Короткова Д.В., Пичугин А.В., Бортников С.П., Ильиных Д.А., Викторова Н.Г., Кинсбурская В.А., Арапчор О.М., Малышева И.С.) (" Налоги и финансовое право", 2012, N 1)

Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2012 год (Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Ефремова Т.А., Королева М.В., Ильиных Д.А., Митрофанова И.А., Платонов И.Э., Князева О.Н., Бацунова С.И.) (" Налоги и финансовое право", 2011, N 12)

Статья: НИОКР: покой нам только снится (Моисеев М.В.) (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2012, N 5)

Статья: НИОКР: разбираемся с деталями (Моисеев М.В.) (" Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2012, N 3)

Статья: Налогоплательщики хотят знать, что скрывается под " другими расходами на НИОКР" (Шишкоедова Н.Н.) (" Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2011, N 10)

Статья: Поправки в НК РФ: курс на льготы для инноваций (Романчук О.) (" Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии", 2011, N 8)

 

Письмо ФНС России от 06.05.2013 N ЕД-4-3/8136@

Налоговая служба разъясняет, что на основании п. 1 ст. 332.1 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ всех осуществленных расходов.

Таким образом, к расходам на НИОКР относятся фактические расходы, которые можно учесть с применением коэффициента 1, 5, и расходы, превышающие 75 процентов суммы расходов на оплату труда.

 

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2012 года

Автор отмечает, что нельзя применить коэффициент 1, 5 к иным затратам, связанным с НИОКР (указанным в пп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ), если они превышают 75 процентов от суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в НИОКР.

 

Применяется ли коэффициент 1, 5 при учете для целей налога на прибыль расходов на НИОКР, если этап НИОКР начат до 01.01.2012, а завершен после указанной даты, при этом его тематика соответствует только Перечню, действующему с 01.01.2012 (п. п. 7 и 11 ст. 262 НК РФ)?

 

Налогоплательщик, который осуществляет расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР), по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). Расходы учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1, 5. Данное положение предусмотрено п. 7 ст. 262 НК РФ.

Суммы расходов на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата), начатые до 01.01.2012 в соответствии с Перечнем, предусмотренным п. 7 ст. 262 НК РФ, учитываются в прочих расходах в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1, 5 в действовавшем в 2011 г. порядке. Об этом говорится в п. 11 ст. 262 НК РФ.

Возникает вопрос: применяется ли коэффициент 1, 5 при учете расходов на НИОКР, если этап НИОКР начат до 01.01.2012, а завершен после указанной даты, при этом его тематика соответствует только Перечню, действующему с 01.01.2012 (п. п. 7 и 11 ст. 262 НК РФ)?

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, в таком случае положения п. 11 ст. 262 НК РФ не применяются. По мнению финансового ведомства, расходы по указанному этапу НИОКР учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1, 5 в составе прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершен данный этап.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 06.08.2013 N 03-03-10/31524 (направлено ФНС России для доведения до нижестоящих налоговых органов, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе " Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" Письмом от 23.08.2013 N АС-4-3/15243@)

Разъясняется, что, если этап НИОКР начат до 01.01.2012, а завершен после указанной даты, при этом его тематика соответствует только Перечню, действующему с 01.01.2012, положения п. 11 ст. 262 НК РФ в данном случае не применяются. Предусмотренные пп. 1 - 5 п. 2 ст. 262 НК РФ расходы по указанному этапу НИОКР учитываются в прочих расходах того отчетного (налогового) периода, в котором завершен такой этап, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1, 5.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20666 (направлено ФНС России для доведения до нижестоящих налоговых органов, а также размещения на официальном сайте ФНС России в разделе " Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами" Письмом от 18.07.2013 N ЕД-4-3/12908@)

 


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.007 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал