Может ли ломбард учесть для целей налога на прибыль расходы на страхование предметов залога (п. 1 ст. 263 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

В соответствии с п. 3 ст. 358 ГК РФ ломбард обязан за свой счет страховать в пользу залогодателя принятые в залог вещи.

Согласно официальной точке зрения, выраженной в Письме УМНС России по г. Москве, ломбард может учесть расходы на добровольное страхование предметов залога. Аналогичную позицию высказывают и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо УМНС России по г. Москве от 23.09.2003 N 26-12/52309

Разъясняется, что расходы ломбарда на добровольное страхование имущества, принятого в залог, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Обязательное и добровольное страхование принятого в залог имущества (Беляева Н.А.) (" Налоги" (газета), 2007, N 8)

Консультация эксперта, 2006

УЧЕТ РАСХОДОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ

ЗА ПРИЧИНЕНИЕ ВРЕДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

5.1. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев (в том числе арендаторов) транспортных средств (п. 2 ст. 263 НК РФ)? > > >

5.2. Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль 23 процента от части страховой премии, которые недополучены от страховой компании при досрочном расторжении договора ОСАГО (п. 2 ст. 263 НК РФ)? > > >

5.3. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (п. 1 ст. 263 НК РФ)? > > >

5.4. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на страхование ответственности за причинение вреда при эксплуатации опасного производственного объекта (пп. 8 п. 1 и п. 2 ст. 263 НК РФ)? > > >

5.5. Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на страхование ответственности по обязательствам, возникающим в результате аварии гидротехнического сооружения (п. 2 ст. 263 НК РФ)? > > >

Можно ли учесть для целей налога на прибыль расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев (в том числе арендаторов) транспортных средств (п. 2 ст. 263 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ в составе расходов учитываются взносы на обязательное страхование имущества. Также Кодекс позволяет признавать расходами взносы по обязательным видам страхования, установленным законодательством РФ (п. 2 ст. 263 НК РФ). При этом не уточняется, относится к таким видам страхование ответственности или же речь идет только о страховании имущества.

Согласно официальной точке зрения, изложенной в Письме УФНС России по г. Москве, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль. Аналогичный вывод сделан в судебном решении и работах авторов.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104304

Разъясняется, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.02.2007 N 20-12/013753

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322

Постановление ФАС Московского округа от 11.12.2009 N КА-А40/13735-09-2 по делу N А40-81722/08-90-417

Постановление ФАС Московского округа от 11.09.2007, 12.09.2007 N КА-А40/9219-07 по делу N А40-74416/07-20-409

Постановление ФАС Московского округа от 29.03.2007, 05.04.2007 N КА-А41/1914-07 по делу N А41-К2-4509/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.07.2006 по делу N А12-35179/05-С33

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2005 N А26-6742/04-23

Консультация эксперта, 2007

Статья: Учет расходов на содержание автотранспорта (Шустрова Н.Ш.) (" Новое в бухгалтерском учете и отчетности", 2007, N 19)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.09.2006

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2005

Постановление ФАС Московского округа от 06.12.2007 N КА-А41/12768-07 по делу N А41-К2-10148/06 (Определением ВАС РФ от 07.04.2008 N 3996/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств относится к обязательным видам страхования, поэтому расходы на такое страхование уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п. 2 ст. 263 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Учтем автогражданку (Изотова Л.) (" Расчет", 2006, N 6)

Статья: Страхование имущества и учет полученного страхового возмещения (Коршунова Р.Н., Воробьева Л.П.) (" Советник бухгалтера социальной сферы", 2006, N 4)

По мнению автора, расходы на обязательное страхование гражданской ответственности признаются в размере тарифов, утвержденных законодательством.

Статья: Без страховки далеко не уедешь (Илюшечкин А.В.) (" Учет. Налоги. Право", 2005, N 22)

Автор указывает, что арендатор может учесть расходы на ОСАГО.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Арендные отношения (Окончание) (Соколова И.Н.) (" Все о налогах", 2006, N 8)

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, арендатор может учесть расходы на обязательное страхование владельцев транспортных средств, если такая обязанность будет установлена договором аренды.

Можно ли учесть в расходах для целей налога на прибыль 23 процента от части страховой премии, которые недополучены от страховой компании при досрочном расторжении договора ОСАГО (п. 2 ст. 263 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 08.12.2005 N 739 (действующему с 01.01.2006) страховой тариф состоит из нескольких частей: первая часть (77 процентов) предназначается для обеспечения текущих страховых выплат, вторая (23 процента) идет на покрытие резервов компенсационных выплат и на расходы по осуществлению обязательного страхования. До 01.01.2006 действовало Постановление Правительства РФ от 07.05.2003 N 264, которое содержало аналогичное условие о разделении страхового тарифа.

В п. 34 Постановления Правительства РФ от 07.05.2003 N 263 предусмотрены случаи, когда часть страховой премии не возвращается.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что в расходах учитывается вся сумма страховых взносов, уплаченных страхователю, включая 23 процента. Аналогичного мнения придерживаются и авторы.

В то же время согласно позиции УФНС России по г. Москве 23 процента от части страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО, которые недополучены от страховой компании, в составе расходов не учитываются.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. 23 процента учитываются в расходах

Письмо Минфин России от 16.11.2005 N 03-03-04/1/372

Финансовое ведомство разъясняет, что страхователь вправе учесть в составе прочих расходов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств всю сумму уплаченных страховых взносов, которые содержат отчисления на покрытие расходов страховщика в размере 23 процентов. При досрочном расторжении договора ОСАГО лицо включает полученные от страховой компании суммы в доходы.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Статья: Признание транспортных расходов (Левин Л.) (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 41)

Статья: Учтем автогражданку (Изотова Л.) (" Расчет", 2006, N 6)

Статья: Возврат страховой премии при ОСАГО (Василькова Н.) (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2006, N 18)

Позиция 2. 23 процента не учитываются в расходах

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104304

В документе сделан вывод, что организация не вправе учитывать в расходах 23 процента от суммы недополученной от страховой компании части страховой премии за неистекший срок действия договора ОСАГО.