Включение для целей налога на прибыль

В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ОСНОВНОГО СРЕДСТВА

РАСХОДОВ НА ПУСКОНАЛАДОЧНЫЕ РАБОТЫ

Включаются ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства расходы на пусконаладочные работы, произведенные до введения оборудования в эксплуатацию (п. 1 ст. 257, пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По этому вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции затраты организации на пусконаладочные работы по приобретенному оборудованию, произведенные до принятия его к бухгалтерскому учету в качестве объекта ОС, учитываются в его первоначальной стоимости.

Если пусконаладочные работы производятся после ввода основного средства в эксплуатацию и принятия его к бухучету, расходы учитываются при налогообложении прибыли единовременно. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.

В то же время есть судебные решения, из которых следует, что расходы на пусконаладочные работы, произведенные до введения основного средства в эксплуатацию, могут учитываться как расходы на освоение и подготовку новых производств, цехов и агрегатов. Аналогичное мнение высказано в авторской консультации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на пусконаладочные работы включаются в первоначальную стоимость ОС

Письмо Минфина России от 20.09.2011 N 03-03-06/1/560

Финансовое ведомство разъясняет, что затраты на пусконаладочные работы вхолостую не учитываются при налогообложении, поскольку являются расходами капитального характера. В расходах учитываются пусконаладочные работы под нагрузкой, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 07.08.2007 N 03-03-06/2/148

Письмо Минфина России от 20.04.2006 N 03-03-04/1/363

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А55-5612/2008 (Определением ВАС РФ от 20.05.2009 N ВАС-5681/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2005

Консультация эксперта, 2005

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1 по делу N А33-22400/04-С3

Суд указал, что пусконаладочные работы, проведенные до введения в эксплуатацию основного средства, включаются в первоначальную стоимость этого основного средства.

Позиция 2. Расходы на пусконаладочные работы учитываются единовременно

Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2009 N КА-А40/8619-09 по делу N А40-82453/08-35-366

Суд указал, что затраты по проведению пусконаладочных работ оборудования не являются расходами, связанными с доведением оборудования до состояния, в котором оно пригодно для использования. Такие затраты относятся к прочим расходам в соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 11.07.2008 N КА-А40/5083-08-2 по делу N А40-57267/07-76-315

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-12474/06-50-Ф02-210/07 по делу N А19-12474/06-50

Суд указал, что общество правомерно отнесло к расходам на подготовку и освоение новых производств пробный выпуск стальных слитков из металлолома.

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.2005 N А12-33007/04-С21

Суд указал, что произведенные до введения объекта ОС в эксплуатацию пусконаладочные работы не были предусмотрены проектно-сметной документацией, не носят капитального характера, поэтому их стоимость относится к расходам на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006