Включаются ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства командировочные расходы (п. 1 ст. 257 НК РФ)?

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная УФНС России по г. Москве, заключается в том, что командировочные расходы не увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие данный подход.

Ранее налоговые органы придерживались противоположного мнения: командировочные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства. Имеются судебные акты, в которых сделан аналогичный вывод.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Командировочные расходы не включаются в первоначальную стоимость основного средства

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826

Разъясняется, что на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты на командировки учитываются в составе прочих расходов, а не увеличивают стоимость основных средств.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2013 по делу N А26-6845/2012

Суд указал, что Налоговым кодексом РФ, в частности положениями п. 1 ст. 257 и п. 5 ст. 270 НК РФ, исчерпывающе определена направленность затрат с целью отнесения их к числу расходов, увеличивающих стоимость основного средства. При этом к числу таких затрат расходы на командировки работников не относятся.

Кроме того, п. 8 Положения по бухгалтерскому учету " Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) предусмотрено, что общехозяйственные и иные аналогичные расходы включаются в фактические затраты для формирования первоначальной стоимости объекта основных средств, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Расходы на командировки работников к таким затратам не относятся.

Следовательно, налогоплательщик правомерно отнес данные затраты к прочим расходам на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, а не на увеличение балансовой стоимости основного средства.

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.01.2009 по делу N А55-5612/2008 (Определением ВАС РФ от 20.05.2009 N ВАС-5681/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что командировочные расходы не увеличивают первоначальную стоимость ОС, а относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 26.12.2007 N КА-А40/13358-07 по делу N А40-72479/06-112-424

Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5967/08-С3 по делу N А76-5611/07

Постановление ФАС Уральского округа от 19.08.2008 N Ф09-5873/08-С3 по делу N А76-22883/07

Постановление ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3 по делу N А76-24995/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2007 N А55-16781/06

Суд указал, что перечень расходов, влияющих на изменение первоначальной стоимости ОС, закрыт и не предусматривает включение в них дополнительных затрат, прямо не связанных с реконструкцией объектов, например командировочных расходов. Нормы признания командировочных расходов в целях налогообложения прибыли определены пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.03.2008 по делу N А05-5668/2007

Суд указал, что работники налогоплательщика направлялись в командировки для решения производственных вопросов. Следовательно, спорные затраты подлежат единовременному списанию в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.01.2007 N А55-3823/2006-10

Постановление ФАС Уральского округа от 20.10.2005 N Ф09-4700/05-С7

Суд указал, что командировочные расходы, связанные с обучением эксплуатации и обслуживанию ОС, не включаются в его первоначальную стоимость, а относятся к расходам, связанным с производством (ст. 253 НК РФ).

Позиция 2. Командировочные расходы включаются в первоначальную стоимость основного средства

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115096

Разъясняется, что организация может учесть в первоначальной стоимости основного средства расходы на командировки, непосредственно связанные со строительством этого объекта, если данные затраты произведены до ввода его в эксплуатацию.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 по делу N А19-1020/09

Суд указал, что командировочные расходы увеличивают балансовую стоимость приобретенных основных средств, так как непосредственно связаны с их доставкой.

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60

Суд указал, что командировочные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства, а, списывая такие расходы единовременно, налогоплательщик нарушает положения п. 1 ст. 257 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 14.04.2005 N Ф09-1333/05-АК

Суд отметил, что командировочные расходы, связанные с решением вопросов проектирования и строительства здания, к общехозяйственным расходам не относятся, а включаются в стоимость основных средств и списываются в порядке амортизации.

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/17007-10; 2 по делу N А40-51805/09-20-309

Суд отклонил вывод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно включил командировочные расходы в первоначальную стоимость основных средств.