Учет нематериальных активов для целей налога на прибыль

17.1. Нужно ли для целей налога на прибыль начислять амортизацию по нематериальным активам (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ), стоимость которых не превышает суммы, установленной для признания имущества амортизируемым (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ)? > > >

17.2. Нужно ли начислять амортизацию по исключительным правам на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. в период с 01.01.2008 по 01.01.2009 и стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. в период с 01.01.2011 по 01.01.2012 (п. 1 ст. 256, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ)? > > >

Нужно ли для целей налога на прибыль начислять амортизацию по нематериальным активам (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ), стоимость которых не превышает суммы, установленной для признания имущества амортизируемым (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемыми признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (при условии, что иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) и используются для извлечения дохода, если их стоимость погашается путем начисления амортизации, срок полезного использования составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 100 000 руб. (до 31.12.2015 включительно - 40 000 руб., до 31.12.2010 включительно - 20 000 руб., до 31.12.2007 включительно - 10 000 руб.).

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Об этом сказано в п. 3 ст. 257 НК РФ.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно позиции Минфина России нематериальные активы, стоимость которых не превышает суммы, установленной для признания имущества амортизируемым, амортизации не подлежат. Аналогичного подхода придерживаются ФНС России и авторы.

Ранее налоговые органы придерживались точки зрения, согласно которой такие НМА учитываются через механизм амортизации. В некоторых авторских консультациях высказывается это же мнение.

Судебной практики нет.

По вопросу начисления амортизации по исключительным правам на программы для ЭВМ см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. По нематериальным активам (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ), стоимость которых не превышает суммы, установленной для признания имущества амортизируемым, амортизация не начисляется

Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/1/450

Министерство разъяснило, что нематериальный актив со сроком полезного использования более 12 месяцев, стоимость которого составляет менее 40 000 руб., не подлежит амортизации. Стоимость такого актива для целей налогового учета списывается единовременно при вводе его в эксплуатацию.

Письмо Минфина России от 09.12.2010 N 03-03-06/1/765

Финансовое ведомство разъясняет, что нематериальными активами признаются результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб.

Затраты на приобретение нематериальных активов стоимостью менее 20 000 руб. для целей налогообложения прибыли признаются как материальные расходы.

Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-03-06/1/99

Разъясняется, что затраты на приобретение нематериальных активов стоимостью менее 20 тыс. руб. (до 01.01.2008 - менее 10 тыс. руб.) учитываются как материальные расходы.

Письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19695@

Налоговый орган высказался по вопросу о порядке учета нематериальных активов стоимостью менее 40 000 руб. в целях налогообложения прибыли. Амортизация по объектам нематериальных активов начисляется только в случае, если срок их использования составляет более 12 месяцев и первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.

Письмо ФНС России от 01.11.2011 N ЕД-4-3/18192

Разъясняется, что нематериальные активы стоимостью менее 40 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом, а относятся к материальным расходам. Следовательно, стоимость такого имущества учитывается в полном объеме по мере его ввода в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Книга: Годовой отчет - 2007 (под общ. ред. В.И. Мещерякова) (" Бератор", 2007)

Автор отмечает, что нематериальные активы со стоимостью 20 000 руб. и менее амортизации не подлежат.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Нематериальные активы (Начало) (" Налоговый вестник", 2005, N 7)

Позиция 2. По нематериальным активам (кроме исключительных прав на программы для ЭВМ), стоимость которых не превышает суммы, установленной для признания имущества амортизируемым, начисляется амортизация

Письмо ФНС России от 25.02.2011 N КЕ-4-3/3006

Разъясняется, что стоимость НМА признается в целях налогообложения прибыли через механизм амортизации вне зависимости от их первоначальной стоимости, в том числе с 01.01.2011 это касается объектов НМА стоимостью менее 40 000 руб., а до этого периода - стоимостью менее 20 000 руб.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Письмо ФНС России от 27.02.2006 N 04-2-05/2

В документе отмечено, что ограничение по стоимости более 10 000 руб. для признания объекта учета амортизируемым имуществом установлено только в отношении имущества организации. Результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль к имуществу не относятся. Следовательно, НМА, стоимость которых меньше указанного ограничения, учитываются через механизм амортизации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.03.2009 N 16-15/028269

Статья: Как вести налоговый учет расходов на прогресс (" Российский налоговый курьер", 2007, N 15)

Консультация эксперта, 2007

Нужно ли начислять амортизацию по исключительным правам на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. в период с 01.01.2008 по 01.01.2009 и стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. в период с 01.01.2011 по 01.01.2012 (п. 1 ст. 256, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Ситуация для программ для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. актуальна с 01.01.2008 по 01.01.2009, для программ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. актуальна с 01.01.2011 по 01.01.2012.

В период с 01.01.2008 по 01.01.2009 в прочих расходах учитывались затраты, связанные с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 000 руб. (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Вместе с тем в это же время согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

В период с 01.01.2011 по 01.01.2012 в прочих расходах учитывались затраты, связанные с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. Амортизируемым имуществом в это же время признавалось имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Возникает вопрос: признавались ли амортизируемым имуществом программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. в период с 01.01.2008 по 01.01.2009 и стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. в период с 01.01.2011 по 01.01.2012?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции, если расходы на приобретение исключительных прав превышают 10 000 руб., то они признаются нематериальным активом (пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ), стоимость которого погашается путем начисления амортизации.

В то же время некоторые авторы придерживаются противоположной точки зрения: исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. нематериальными активами не признаются и не амортизируются, а учитываются в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Также есть мнение автора, согласно которому исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. не являются амортизируемым имуществом, поскольку с 01.01.2011 амортизируемым признавалось имущество с первоначальной стоимостью более 40 000 руб.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. По исключительным правам на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. в период с 01.01.2008 по 01.01.2009 и стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. в период с 01.01.2011 по 01.01.2012 надо начислять амортизацию

Письмо Минфина России от 01.07.2008 N 03-03-06/1/379

В документе разъяснено, что затраты по приобретению исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью более 10 000 руб. амортизируются в общем порядке.

Письмо Минфина России от 13.02.2008 N 03-03-06/1/91

Финансовое ведомство разъясняет, что если расходы на приобретение исключительных прав превышают 10 000 руб., то согласно пп. 2 п. 3 ст. 257 НК РФ данные права должны признаваться нематериальным активом, который включается в соответствующую амортизационную группу и по которому начисляется амортизация.

Позиция 2. По исключительным правам на программы для ЭВМ стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. в период с 01.01.2008 по 01.01.2009 и стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. в период с 01.01.2011 по 01.01.2012 амортизация не начисляется

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2011 года

Автор указывает, что исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью от 20 000 до 40 000 руб. амортизируемым имуществом не признаются. Автор отмечает, что с 01.01.2011 таковым признается только имущество с первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.03.2008

Автор отмечает следующее: в п. 1 ст. 256 НК РФ прямо указано, что амортизируемым признается имущество первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Поэтому исключительные права стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. с 2008 г. нематериальными активами признаваться не могут, и амортизация по ним начисляться не должна. Хотя такие затраты под пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ не подпадают, но они все равно признаются прочими расходами по пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 05.12.2007