Признается ли для целей налога на прибыль бытовая техника, используемая для нужд работников, амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 256 НК РФ)?

Трудовым кодексом РФ установлено, что работодатель обязан обеспечить, в частности, нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, безопасные условия и охрану труда, бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей (ст. ст. 22, 163, 212 ТК РФ).

Амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной главой), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб., с 01.01.2016 - более 100 тыс. руб. (до 31.12.2010 включительно - более 20 тыс. руб., до 31.12.2007 включительно - более 10 тыс. руб.). Об этом говорится в п. 1 ст. 256 НК РФ.

В п. 1 ст. 252 НК РФ указано, в частности, что расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, заключается в том, что бытовая техника, используемая для нужд работников и отвечающая установленным п. 1 ст. 256 НК РФ признакам, признается амортизируемым имуществом. Есть судебные акты, в которых признается правомерным начисление амортизации по бытовой технике, предназначенной для создания работникам нормальных условий труда. Подобное мнение содержится в консультации автора.

В то же время ранее Минфин России считал, что бытовая техника не признается амортизируемым имуществом и ее стоимость нельзя учесть при исчислении налога на прибыль. Есть судебный акт, а также работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

По вопросу учета расходов на приобретение бытовой техники и расходов на оборудование и (или) содержание комнаты для приема пищи см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Бытовая техника, используемая для нужд работников и отвечающая установленным п. 1 ст. 256 НК РФ признакам, признается амортизируемым имуществом

Письмо Минфина России от 02.10.2015 N 03-03-06/56359

Минфин России разъяснил, что расходы на приобретение увлажнителей могут учитываться в расходах в целях налогообложения прибыли организаций на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, если указанные предметы служат для обеспечения предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями нормальных условий труда и мер по технике безопасности, а также при соблюдении критериев ст. 252 НК РФ.

В случае если приобретенные увлажнители признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. ст. 256, 257 НК РФ, их стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций через механизм амортизации.

Письмо Минфина России от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112

Ведомство разъясняет, что если приобретенные для обеспечения нормальных условий труда кондиционеры и обогреватели признаются амортизируемым имуществом в соответствии со ст. ст. 256 - 257 НК РФ, то их стоимость включается в налоговую базу по налогу на прибыль через механизм амортизации.

Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/2/149

Разъясняется, что объекты основных средств, отвечающие признакам, установленным в п. 1 ст. 256 НК РФ, и приобретаемые с целью оборудования помещения для приема пищи сотрудниками организации, признаются амортизируемым имуществом.

Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу N А40-50869/10-129-277

Суд указал, что использование, в частности, телевизора, холодильника направлено на обеспечение нормальных условий труда и является обязанностью работодателя, в связи с чем несение расходов, связанных с исполнением данной обязанности, непосредственно связано с участием работников в производственном процессе. Спорное имущество использовалось налогоплательщиком в производственных целях, направленных на извлечение дохода. Амортизационные отчисления по этому имуществу правомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.08.2012 N Ф09-6061/12 по делу N А07-12434/2011

Суд указал, что инспекция неправомерно не признала расходы в виде амортизационных отчислений по музыкальному центру, поскольку он был приобретен в связи с производственной необходимостью - в целях улучшения условий труда работников в командировке.

Постановление ФАС Московского округа от 18.11.2011 по делу N А40-99335/10-140-481

Суд указал, что налогоплательщик правомерно начислял амортизацию на основные средства, улучшающие условия труда работников (холодильники, печи СВЧ, электрокофеварки, электрочайники, телевизоры и т.д.).

Постановление ФАС Уральского округа от 24.09.2007 N Ф09-7797/07-С3 по делу N А60-36582/06

Суд указал, что все имущество (видеокамера, холодильник, телевизор, портфель, часы-будильник, кожаное кресло, счетчик банкнот) относится к основным средствам, соответствует критериям амортизируемого имущества и используется для управления организации, налоговый же орган не доказал использование имущества в иных целях. Поэтому амортизация начислялась правомерно.

Постановление ФАС Московского округа от 26.01.2009 N КА-А40/13294-08 по делу N А40-3912/08-129-16

Суд отметил, что налогоплательщик правомерно начислял амортизацию по бытовой технике, находящейся в офисе, так как она использовалась для обеспечения нормальных условий труда.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 05.11.2008 N КА-А40/10237-08 по делу N А40-103/08-33-1

Постановление ФАС Уральского округа от 13.11.2007 N Ф09-9231/07-С3 по делу N А07-6713/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.04.2007 N А55-11750/06-3

Суд указал, что основные средства (бильярд, макет гидроузла, фильм в трехмерной графике о строительстве Волжской ГЭС, магнитола, музыкальный центр, телевизор, видеомагнитофон, травокосилка, кусторез, бензопила, мозаично-шлифовальная машина, электронные часы уличного исполнения, холодильник, электрокотел пищеварочный, печь) налогоплательщик использовал в качестве средств труда для производства и реализации товаров, а также для управления организацией. Следовательно, они обоснованно отнесены к амортизируемому имуществу.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу N А56-7747/2005

Суд указал, что электрические чайники, кофеварки, микроволновые печи и холодильники необходимы для создания работникам нормальных условий труда (есть подразделения с круглосуточным режимом работы); спортивный инвентарь используется для физической подготовки работников службы безопасности общества; фотоаппараты, видеомагнитофоны, видеокамеры и музыкальный центр - для фиксирования несчастных случаев на производстве и проведения инструктажа и обучения персонала по вопросам охраны труда. Следовательно, общество правомерно уменьшило доходы на сумму амортизационных отчислений по данным основным средствам.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 N А56-32904/04

Суд сделал следующий вывод: поскольку кофемашина, кофеварка, печи СВЧ и кухонная мебель необходимы для приема пищи работниками, а пылесосы - для поддержания чистоты и порядка в офисе, суд посчитал, что организация правомерно включила в расходы амортизационные отчисления по данному имуществу.

Постановление ФАС Московского округа от 27.03.2008 N КА-А40/2214-08 по делу N А40-42333/07-109-150

Суд указал, что затраты на приобретение бытовой техники (холодильника, соковыжималки, мини-кухни, кофеварки и др.) произведены для обеспечения и организации рабочего дня и связаны с выполнением возложенных на налогоплательщика функций, а это свидетельствует о достижении конечной цели деятельности - получении дохода. Исходя из этого, суд признал правомерным отнесение к расходам стоимости бытовой техники и сумм начисленной амортизации.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2005 N Ф04-9129/2005(18155-А27-37), Ф04-9129/2005(18056-А27-37)

Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 N А62-817/2005

Суд указал, что холодильники, установленные в отделах административно-управленческого аппарата заводоуправления, использовались для целей управления организацией и обеспечения нормальных условий труда. Следовательно, они обоснованно включены в состав амортизируемого имущества.

Статья: Организация бесплатного питания на предприятии (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 24)

Автор отмечает, что дорогое кухонное оборудование следует учитывать как основное средство и начислять с его стоимости амортизацию, включая ее в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли.

Позиция 2. Бытовая техника, используемая для нужд работников, не признается амортизируемым имуществом и ее стоимость нельзя учесть при исчислении налога на прибыль

Письмо Минфина России от 04.09.2006 N 03-03-04/2/199

Из п. 2 Письма следует, что в целях налогообложения прибыли телевизор не может быть признан для банка амортизируемым основным средством, используемым для извлечения прибыли. Как имущество, используемое для удовлетворения социально-бытовых потребностей работников, банк вправе приобрести телевизор за счет прибыли после уплаты налога на прибыль.

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/1258-08 по делу N А40-13185/07-128-85

Суд признал необоснованным начисление амортизации по основным средствам непроизводственного назначения (телевизор, радиоприемник, магнитофон, проектор, фотокамера, оборудование " НТВ Плюс").

Консультация эксперта, 2011

Автор, принимая во внимание точку зрения Минфина России, указывает, что амортизировать мини-кухню, которая имеет встроенную СВЧ-печь, холодильник и раковину, налогоплательщики не вправе. Автор объясняет свою позицию тем, что спорный объект не используется непосредственно в хозяйственной деятельности.

Интервью: Мороженое на Чукотке продавать не стоит (" Главная книга", 2007, N 10)

Автор разъясняет, что если при оказании организацией консультационных услуг наличие или отсутствие какой-либо бытовой техники не влияет на их качество и эффективность, то данная бытовая техника не является амортизируемым имуществом.