Налогообложение прибыли в отношении имущества,. Можно ли для целей налога на прибыль начислять амортизацию по имуществу, приобретенному за счет средств

ПРИОБРЕТЕННОГО ЗА СЧЕТ НЕ УЧТЕННЫХ В ДОХОДАХ СРЕДСТВ

Можно ли для целей налога на прибыль начислять амортизацию по имуществу, приобретенному за счет средств, безвозмездно полученных от учредителя (п. 1 ст. 252, ст. 256, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция заключается в том, что имущество, приобретенное за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, амортизируется в общем порядке. Аналогичного подхода придерживаются суды и авторы.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 20.07.2007 N 03-03-06/1/513

Финансовое ведомство разъясняет, что имущество, приобретенное за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, доля участия которого в уставном капитале хозяйственного общества составляет более 50 процентов, амортизируется в порядке, установленном ст. ст. 256 - 259 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.06.2007 N 03-07-11/152

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005

Постановление ФАС Московского округа от 12.03.2008 N КА-А40/1240-08 по делу N А41-К2-5086/07

По мнению суда, право на амортизацию не зависит от источника получения денежных средств, за счет которых амортизируемое имущество было приобретено. НК РФ не запрещает признавать расходы, произведенные за счет доходов, которые при определении базы по налогу на прибыль не учитываются.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 по делу N А29-13543/2005а

Суд признал правомерным начисление амортизации на основное средство, которое приобретено за счет средств, полученных безвозмездно от учредителя. Он отметил, что указанное имущество приобретено самим налогоплательщиком, в связи с чем оно не может быть квалифицировано как безвозмездно полученное.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что имущество, приобретенное за счет денежных средств, поступивших от учредителя, не поименовано ни в составе имущества, которое не подлежит амортизации, ни в составе имущества, которое исключается из амортизируемого.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ В ОТНОШЕНИИ

БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА

Амортизируются ли для целей налога на прибыль основные средства, безвозмездно полученные организацией в собственность от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50 процентов (пп. 11 п. 1 ст. 251, ст. 256 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (ст. 256) не запрещает начислять амортизацию по основным средствам, безвозмездно полученным организацией в собственность от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50 процентов. Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую такое имущество оценено в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ).

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что такое имущество амортизируется. Есть судебное решение и работа автора, в которых сделаны аналогичные выводы.

В то же время есть авторские консультации, в которых говорится, что амортизация по вышеназванным основным средствам начисляться не может.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Начислять амортизацию по ОС, безвозмездно полученным в собственность от учредителя, можно

Письмо Минфина России от 28.04.2009 N 03-03-06/1/283

В документе отмечено, что имущество, безвозмездно полученное от учредителя, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50 процентов, в соответствии с гл. 25 НК РФ подлежит амортизации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674

Письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/318

Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/426

Консультация эксперта, 2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.02.2007 N Ф08-737/2007-290А по делу N А32-11826/2006-51/186 (Определением ВАС РФ от 18.06.2007 N 7092/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что ст. 256 НК РФ не содержит ограничений по отнесению к амортизируемому имуществу основных средств, которые получены налогоплательщиком в собственность безвозмездно в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Позиция 2. Начислять амортизацию по ОС, безвозмездно полученным в собственность от учредителя, нельзя

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что у организации, безвозмездно получившей ОС от учредителя, доля которого в уставном капитале превышает 50 процентов, сумма внереализационного дохода равна нулю. Поэтому первоначальная стоимость полученного ОС также нулевая, следовательно, амортизацию по такому объекту организация начислять не может.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006