Реконструкция основных средств

7.1. С какого момента для целей налога на прибыль основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ)? > > >

7.2. Можно ли для целей налога на прибыль начислять амортизацию по реконструируемому объекту, часть которого продолжает использоваться в деятельности, приносящей доход (п. 3 ст. 256 НК РФ)? > > >

С какого момента для целей налога на прибыль основные средства исключаются из состава амортизируемого имущества (п. 3 ст. 256 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не уточняет, с какого момента исчисляется срок реконструкции и модернизации для целей исключения основных средств из состава амортизируемого имущества.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что амортизация не начисляется с момента издания приказа о начале реконструкции. Авторы поддерживают данную точку зрения.

В то же время есть пример судебного решения, в котором высказывается противоположная позиция: амортизация не начисляется с момента начала фактической реконструкции основных средств.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Амортизация не начисляется с момента издания приказа руководителя о реконструкции

Письмо Минфина России от 08.06.2006 N 03-03-04/2/162

Финансовое ведомство отмечает, что амортизация по амортизируемому имуществу не начисляется с момента издания приказа о начале реконструкции и до ее окончания.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014328

Статья: Новости от 06.07.2006 (" Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7)

Позиция 2. Амортизация не начисляется с момента начала фактической реконструкции

Постановление ФАС Уральского округа от 02.04.2007 N Ф09-2077/07-С3 по делу N А76-21425/06 (Определением ВАС РФ от 05.07.2007 N 7689/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что в норме п. 3 ст. 256 НК РФ основную смысловую нагрузку несет понятие " находящиеся на реконструкции", следовательно, срок следует считать с момента начала фактической реконструкции основных средств.

Можно ли для целей налога на прибыль начислять амортизацию по реконструируемому объекту, часть которого продолжает использоваться в деятельности, приносящей доход (п. 3 ст. 256 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 31.12.2014 (включительно), в связи с вступлением в силу пп. " а" п. 17 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ. С 01.01.2015 абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой из состава амортизируемого имущества не исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, в случае, если в процессе такой реконструкции и модернизации они продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

По данному вопросу есть пять точек зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что амортизацию по реконструируемому объекту начислять нельзя, если реконструируемый объект учитывается как единый объект основных средств.

Финансовое ведомство отмечает, что можно продолжать начислять амортизацию по части имущества, если налогоплательщик обеспечил раздельный учет реконструируемой части объекта и части, которую продолжает использовать. Автор поддерживает данный подход.

ФНС России в своем Письме разъяснила, что объект основных средств, находящийся по решению руководства на реконструкции, исключается из состава амортизируемого имущества независимо от того, используется ли объект в деятельности, которая направлена на получение дохода.

УФНС России по г. Москве высказывает следующую точку зрения: если реконструируемое здание из эксплуатации не выведено и часть его продолжает использоваться в деятельности, приносящей доходы, амортизация по этой части может продолжать начисляться. Есть судебное решение, в котором поддерживается данный подход.

Пятая точка зрения, выраженная УФНС России по г. Москве, заключается в следующем: если помещения реконструируемого здания продолжают использоваться в деятельности, приносящей доход, амортизация по зданию продолжает начисляться. Аналогичное мнение выражено в судебном акте и работе автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Амортизацию начислять нельзя, если реконструируемый объект учитывается как единый объект основных средств

Письмо Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/1/560

В документе указано, что если здание учитывается как единый объект основных средств, то при реконструкции его части амортизация не начисляется по всему зданию до окончания срока реконструкции.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.01.2008 N 03-03-06/1/8

Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765

Позиция 2. Амортизацию можно продолжать начислять на действующую часть объекта, если налогоплательщик обеспечил раздельный учет реконструируемой части объекта и части, которую продолжает использовать

Письмо Минфина России от 19.10.2012 N 03-03-06/1/560

Финансовое ведомство разъясняет, что если реконструируемое здание может быть разделено в налоговом учете на два самостоятельных инвентарных объекта, то по действующей части здания начисление амортизации может продолжаться.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.11.2007 N 03-03-06/1/765

Консультация эксперта, 2011

Автор пришел к выводу, что, если одна часть здания находится на реконструкции, налогоплательщик вправе начислять амортизацию по той части, которая не выводилась из эксплуатации. При этом он должен обеспечить раздельный учет реконструируемой части здания и части, которая продолжает использоваться.

Позиция 3. Амортизацию начислять нельзя, даже если часть реконструируемого объекта используется в деятельности

Письмо ФНС России от 14.03.2005 N 02-1-07/23

В документе отмечается, что объект основных средств, находящийся по решению руководства на реконструкции свыше 14 месяцев, по критерию срока проведения реконструкции исключается из состава амортизируемого имущества независимо от того, используется в этот период реконструируемый объект в деятельности, которая направлена на получение дохода, или нет.

Позиция 4. Амортизацию можно продолжать начислять по части объекта, используемой в деятельности

Письмо УФНС России по г. Москве от 29.09.2009 N 16-15/100988

В документе разъясняется, что если часть помещений в реконструируемом здании продолжают сдаваться в аренду, то амортизацию по этой части здания можно продолжать начислять пропорционально объему площадей, сдаваемых в аренду.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030776

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.09.2007 N 20-12/089231.2

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2008 по делу N А56-33426/2007

Суд указал, что, если налогоплательщик не выводит из эксплуатации и продолжает использовать в деятельности часть реконструируемого и (или) модернизируемого основного средства, он вправе продолжать начислять по ней амортизацию.

Позиция 5. Амортизацию можно продолжать начислять по зданию в целом

Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060985

Разъясняется, что если реконструируемое здание не выведено из эксплуатации и помещения в нем продолжают сдаваться в аренду или использоваться в иной деятельности, приносящей доходы, то амортизация по зданию продолжает начисляться.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.02.2007 N 09-14/014328

Постановление ФАС Московского округа от 27.05.2013 по делу N А40-34857/12-90-169

Суд установил, что общество осуществляло реконструкцию части торгово-делового центра, а некоторые помещения сдавало в аренду. При этом налогоплательщик продолжал начислять амортизацию по всему объекту в целом.

По мнению инспекции, налогоплательщик нарушил п. 3 ст. 256 НК РФ и неправомерно учитывал в расходах суммы амортизации, поскольку срок проведения работ по реконструкции превысил 12 месяцев.

Суд указал, что в данном случае п. 3 ст. 256 НК РФ применению не подлежит, поскольку реконструируемый объект использовался в деятельности, приносящей доход.

Консультация эксперта, 2011

Автор считает, что, если налогоплательщик не выводит из эксплуатации и использует в деятельности реконструируемый объект, он может продолжать начислять по нему амортизацию в полном объеме. При этом автор предупреждает о возможных претензиях со стороны налоговых органов.