Признается ли для целей налога на прибыль амортизируемым имущество, приобретенное для использования в игорной деятельности (п. 1 ст. 256 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит ограничений по отнесению такого имущества к амортизируемому (ст. 256). В то же время согласно п. 9 ст. 274 НК РФ расходы, относящиеся к игорному бизнесу, не учитываются при налогообложении прибыли.

Официальная позиция заключается в том, что имущество, приобретенное для использования в игорной деятельности, является амортизируемым. При этом сумма амортизации в расходах не учитывается и влияет лишь на сумму налога при продаже такого имущества. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-02/96

Финансовое ведомство отмечает, что в соответствии с положениями ст. ст. 256 - 259 НК РФ объекты, которые используются в деятельности, облагаемой налогом на игорный бизнес, не относятся к группе объектов, исключенных из состава амортизируемого имущества. Таким образом, с момента приобретения и ввода в эксплуатацию игрового автомата нужно начислять амортизацию. При этом в соответствии со ст. 274 НК РФ указанные расходы не учитываются для целей налогообложения прибыли. Но при определении результата от реализации игрового автомата учету подлежат доходы, уменьшенные на остаточную стоимость игрового автомата, которая исчисляется с учетом начисленной амортизации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-08/56874 " Об учете убытков от реализации амортизируемого имущества организацией игорного бизнеса при исчислении налога на прибыль"

Статья: Игровой автомат: бухгалтерский учет и особенности налогообложения (" Игорный бизнес: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1)

Автор отмечает, что по игровому оборудованию нужно начислять амортизацию, которая не учитывается в расходах. Это необходимо для того, чтобы учесть сумму начисленной амортизации в уменьшение полученного дохода от реализации " игорного" имущества при расчете налога на прибыль.

УЧЕТ РАСХОДОВ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ НЕАМОРТИЗИРУЕМОГО

ОСНОВНОГО СРЕДСТВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на модернизацию имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью, которая не превышает сумму, установленную для признания имущества амортизируемым, если в результате модернизации его стоимость превысила эту сумму (п. 1 ст. 256, пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 257 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ имущество может быть признано амортизируемым, если, в частности, его первоначальная стоимость составляет более 100 тыс. руб. (до 31.12.2015 включительно - более 40 тыс. руб., до 31.12.2010 включительно - более 20 тыс. руб., до 31.12.2007 включительно - более 10 тыс. руб.).

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей для того, чтобы списать стоимость указанного имущества в течение более одного отчетного периода.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в том числе в случае их модернизации, предусмотрено п. 2 ст. 257 НК РФ.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Позиция Минфина России, сформулированная в период действия п. 1 ст. 256 НК РФ в редакции Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ, заключается в следующем. Если основные средства имели первоначальную стоимость менее суммы, установленной для признания имущества амортизируемым, и их стоимость была списана единовременно в составе материальных расходов, то расходы на модернизацию таких основных средств в полном объеме могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Аналогичная точка зрения высказана УФНС России по г. Москве, а также в авторской публикации.

Ранее Минфин России придерживался иного подхода. Согласно ему расходы на модернизацию имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью, которая не превышает сумму, установленную для признания имущества амортизируемым, учитываются через амортизацию, если в результате модернизации его стоимость превысила указанную величину. Такую позицию финансовое ведомство высказывало в период действия п. 1 ст. 256 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на модернизацию имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью, которая не превышает сумму, установленную для признания имущества амортизируемым, учитываются в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если в результате модернизации его стоимость превысила эту сумму

Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173

Разъяснено, что если основные средства имеют первоначальную стоимость менее 20 тыс. руб. и их стоимость была списана единовременно в составе материальных расходов, то расходы на модернизацию указанных основных средств также включаются в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества можно учесть в полном объеме в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74

Письмо Минфина России от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16

Письмо Минфина России от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651

Письмо Минфина России от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы на модернизацию основных средств первоначальной стоимостью менее 10 тыс. руб., стоимость которых списана единовременно в составе материальных расходов, также можно сразу учитывать в целях налогообложения в полном объеме.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.12.2007 N 03-03-06/1/879

Письмо Минфина России от 07.05.2007 N 03-03-06/1/266

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102337@

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 11.07.2007

Примечание. В приведенных выше документах содержится общий вывод, который может быть распространен в том числе на рассматриваемую ситуацию.

Позиция 2. Расходы на модернизацию имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью, которая не превышает сумму, установленную для признания имущества амортизируемым, учитываются через амортизацию, если в результате модернизации его стоимость превысила указанную величину

Письмо Минфина России от 14.04.2005 N 03-01-20/2-56

Финансовое ведомство разъяснило, что если объект, первоначальная стоимость которого ранее была списана в составе материальных расходов, в результате модернизации может быть переведен в состав амортизируемого имущества, то налогоплательщик учитывает его по восстановительной стоимости, которая включает расходы на модернизацию, но без учета первоначальной стоимости.

Консультация эксперта, 2008

Автор считает, что основное средство становится амортизируемым, если в результате модернизации его стоимость превысит лимит, установленный для признания объекта амортизируемым имуществом.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Модернизация объектов с нулевой стоимостью (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 10)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2005