Налогообложение прибыли при расчетах по векселям

В течение какого срока учитывается для целей налога на прибыль дисконт по непогашенному векселю со сроком платежа " по предъявлении, но не ранее определенной даты" (п. п. 1 и 8 ст. 272 НК РФ, ст. ст. 34 и 77 Положения о переводном и простом векселе)?

Согласно ст. 34 Положения о переводном и простом векселе векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.

При этом к простому векселю применяются положения, относящиеся к переводному векселю, в том числе касающиеся срока платежа (ст. 77 Положения о переводном и простом векселе).

В п. 1 ст. 272 НК РФ говорится, что расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не установлена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), налогоплательщик самостоятельно распределяет расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

С 01.01.2014 согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором. До 01.01.2014 по договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, затраты признавались осуществленными и включались в состав соответствующих расходов на конец месяца отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).

При расчете процентов, выплаченных либо подлежащих выплате, налогоплательщик определяет расходы исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия в отчетном периоде (п. 4 ст. 328 НК РФ).

О том, как учитывать дисконт по непогашенному векселю со сроком платежа " по предъявлении, но не ранее определенной даты", в Налоговом кодексе РФ не говорится.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что дисконт по векселям с оговоркой " по предъявлении, но не ранее" учитывается в расходах в течение 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Некоторые авторы придерживаются такого же мнения.

В то же время есть судебные акты и работы авторов, согласно которым подобные затраты принимаются в периоде со срока составления векселя до минимальной даты его предъявления к оплате.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Дисконт учитывается в расходах в течение 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу

Письмо Минфина России от 25.03.2011 N 03-03-06/1/175

Разъясняется, что дисконт по векселю с оговоркой " по предъявлении, но не ранее" должен учитываться в течение предполагаемого срока обращения векселя, а именно 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления его к платежу. Если вексель предъявляется к оплате до истечения года с даты, указанной как " не ранее", сумма дисконта, не учтенная к этому моменту в составе расходов, включается в расходы для целей налогообложения прибыли единовременно.

Письмо Минфина России от 17.02.2011 N 03-03-06/2/35

Разъясняется, что дисконт по векселю с оговоркой " по предъявлении, но не ранее" должен учитываться в течение предполагаемого срока обращения векселя, а именно 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.05.2008 N 03-03-06/2/59

Письмо Минфина России от 06.03.2008 N 03-03-06/2/21

Письмо Минфина России от 18.05.2006 N 03-03-04/2/143

Статья: Особенности уплаты налога на прибыль банками (Окончание) (" Налоговый вестник", 2009, N 11)

Статья: С векселями не работали? А придется... (Начало) (" Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2009, N 9)

Статья: Когда денег не хватает, в ход идут векселя (Начало) (" Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 9)

Консультация эксперта, 2009

Позиция 2. Дисконт учитывается в расходах в период с момента составления векселя до минимальной даты его предъявления к оплате

Постановление ФАС Уральского округа от 29.04.2010 N Ф09-2878/10-С3 по делу N А60-44377/2009-С6

Суд указал, что обязанность уплатить вексельную сумму у налогоплательщика возникает в момент наступления даты " не ранее" и в последующих периодах размер расходов по векселю не увеличивается. Следовательно, затраты в виде дисконта правомерно отнесены организацией к периоду, исчисляемому от даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к оплате.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2009 по делу N А56-10236/2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 10.03.2011

Статья: Проценты по векселям " по предъявлении": налоговый учет (" Финансовая газета. Региональный выпуск", 2008, N 9)

Статья: С векселями не работали? А придется... (Начало) (" Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2009, N 9)

Тематический выпуск: Из практики налогового консультирования: налогообложение и учет сложных хозяйственных операций (" Налоги и финансовое право", 2009, N 8)

Автор считает, что если налогоплательщик " растянет" затраты в виде дисконта на предлагаемый Минфином России промежуток времени, то в момент предъявления векселя к оплате (если этот момент настанет ранее, чем через год от минимальной даты) в расходы будет одномоментно включена вся сумма " недопризнанного" к этому времени дисконта (п. 8 ст. 272 НК РФ). С точки зрения автора, такой способ признания затрат менее предпочтителен по сравнению с равномерным признанием расходов в течение заранее известного срока - от даты выдачи векселя до минимальной даты предъявления.