Учет амортизационной премии

ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Когда можно для целей налога на прибыль учитывать в расходах амортизационную премию при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основного средства (п. 9 ст. 258, п. 3 ст. 272 НК РФ)?

В п. 9 ст. 258 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право применить амортизационную премию по расходам на капитальные вложения, а именно: по расходам на приобретение основных средств, а также по расходам, понесенным при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств. Ранее, до 2009 г., аналогичная по смыслу норма содержалась и в п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

В п. 3 ст. 272 НК РФ указано, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ (в ред. до 01.01.2009 - п. 1.1 ст. 259 НК РФ), признаются в том отчетном периоде, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств.

Возникает вопрос: как определить период, в котором налогоплательщик сможет учесть амортизационную премию по расходам, понесенным в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что затраты в виде амортизационной премии при реконструкции (модернизации) учитываются в расходах в месяце изменения первоначальной стоимости ОС. Аналогичная точка зрения нашла свое отражение в судебном акте и работах авторов.

Ранее финансовое ведомство придерживалось иной позиции: данные расходы учитываются в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств. Аналогичная позиция высказана в судебном акте и авторской публикации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Амортизационная премия учитывается в расходах в месяце изменения первоначальной стоимости основного средства

Письмо Минфина России от 20.08.2014 N 03-03-06/1/41628

Минфин России разъяснил порядок учета амортизационной премии при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении основного средства. Амортизационная премия признается расходом в периоде изменения первоначальной стоимости ОС. Датой изменения первоначальной стоимости ОС является дата окончания соответствующих работ, подтвержденная документом, который оформлен согласно требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Письмо Минфина России от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228

Ведомство разъясняет, что амортизационная премия в отношении затрат, понесенных при модернизации (реконструкции) основных средств, проводимой после ввода объекта ОС в эксплуатацию, учитывается в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29

Тематический выпуск: Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет (часть первая) (Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Аникеева О.Е., Калинина Н.М., Гончаренко Л.Н., Барыкин Е.А., Ефимов И.А., Еремина М.В., Загвоздина В.Н., Жернаков С.А., Клименков Г.В., Тимошков С.Н., Широковских Е.Г., Давыдов И.П., Залялетдинова Н.И., Истомина Н.А., Козлова М.Е., Леонтьева Ю.В., Мишина Е.Б., Морозов В.В., Солодянкина Г.А., Федоренко А.О.) (" Налоги и финансовое право", 2010, N 7)

Письмо Минфина России от 14.12.2011 N 03-03-06/2/198

В Письме рассмотрена ситуация, когда в эксплуатацию вводится объект основных средств и в тот же месяц проводится его модернизация. Финансовое ведомство разъясняет, что амортизационную премию по расходам на модернизацию налогоплательщик должен учитывать в периоде изменения стоимости основного средства, т.е. в данном случае в периоде ввода основного средства в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 14.11.2011 N 03-03-06/2/171

Письмо Минфина России от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788

Разъясняется, что расходы в виде амортизационной премии в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств признаются в качестве косвенных расходов того периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости основных средств.

Минфин России также отметил, что датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является день окончания соответствующих работ, подтвержденный в акте по форме N ОС-3.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540

Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-05/157

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18.08.2014 по делу N А75-4980/2013

Исходя из положений п. 9 ст. 258 и п. 3 ст. 272 НК РФ, суд пришел к выводу, что право на применение амортизационной премии возникает с момента изменения первоначальной стоимости основного средства. Датой изменения первоначальной стоимости объекта ОС является документально подтвержденная дата окончания работ по его реконструкции (модернизации).

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что понятие " дата начала амортизации основного средства" может относиться только к случаям приобретения объектов основных средств, поскольку при осуществлении капитальных вложений в уже существующие объекты ОС амортизация не начинает, а продолжает начисляться. Следовательно, при осуществлении капитальных вложений в уже существующие основные средства амортизационная премия признается в расходах в месяце изменения первоначальной стоимости (т.е. в том месяце, когда капитальные вложения были завершены и объект введен в эксплуатацию).

Позиция 2. Амортизационная премия учитывается в расходах в месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию

Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-03-06/1/529

Финансовое ведомство разъясняет, что амортизационная премия в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения основного средства учитывается в месяце, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию объекта ОС.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236

Статья: Коротко: обзор писем и разъяснений фискальных органов от 25.05.2007 (" Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 6)

Письмо Минфина России от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486

Разъясняется, что амортизационная премия в отношении расходов на реконструкцию начисляется в месяце, следующем за месяцем ввода основного средства в эксплуатацию после проведенной реконструкции. Начисление амортизации после проведения реконструкции также начинается 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.01.2011 по делу N А28-5839/2010

ФАС отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик имеет право учесть амортизационную премию по расходам на реконструкцию основного средства в том периоде, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости ОС. Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил премию в том периоде, в котором началась амортизация реконструированного основного средства с измененной первоначальной стоимостью.

При этом суд принял во внимание позицию Минфина России, сложившуюся в 2007 г., а также указал на необходимость применения п. 7 ст. 3 НК РФ. Согласно данной норме все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика.