Учет командировочных расходов для целей налога на прибыль

В какой момент можно учесть для целей налога на прибыль расходы на оплату командировочных (проезд, проживание), если они оплачены в безналичном порядке самой организацией (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (пп. 5 п. 7 ст. 272) говорит, что расходы на командировки учитываются на дату утверждения авансового отчета. Никаких исключений для случаев безналичной оплаты командировочных непосредственно организацией, а не работником НК РФ не делает.

Официальная позиция заключается в том, что расходы на командировочные в любом случае признаются на дату утверждения авансового отчета. Подобного же мнения придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/2/58

Финансовое ведомство отмечает, что расходы по найму жилого помещения, оплату которых произвел работодатель в безналичном порядке, признаются в налоговом учете на дату утверждения авансового отчета. При этом документами, подтверждающими вышеназванный расход, являются акт выполненных работ (оказанных услуг) и документы об оплате.

Статья: Командировки за границу: отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 20)

Автор указывает, что командировочные расходы признаются на день утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Причем данный вывод справедлив и при безналичной оплате расходов на проезд и проживание.

УЧЕТ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ,

ВЫРАЖЕННЫХ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

7.1. В каком размере признаются для целей налога на прибыль расходы, выраженные по договору в иностранной валюте, если согласованный сторонами курс отличается от курса, установленного Банком России (п. 10 ст. 272 НК РФ)? > > >

7.2. На какую дату налогоплательщик может признавать для целей налога на прибыль расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в связи с переоценкой суммы долгового обязательства по займу (кредиту), выданному в иностранной валюте (п. п. 7, 8, 10 ст. 272 НК РФ)? > > >

В каком размере признаются для целей налога на прибыль расходы, выраженные по договору в иностранной валюте, если согласованный сторонами курс отличается от курса, установленного Банком России (п. 10 ст. 272 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015, в связи с принятием Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ. Согласно данному Закону п. 10 ст. 272 НК РФ изложен в новой редакции, в которой, в частности, указано следующее. Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет расходов, требований (обязательств) в соответствии с настоящим пунктом производится по такому курсу.

Налоговый кодекс РФ (п. 10 ст. 272) говорит, что расходы, которые выражены в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что превышение согласованного курса иностранной валюты над курсом, установленным Банком России, не влияет на признание расходов и налогоплательщик вправе признать понесенные затраты в полном объеме.

В то же время имеется судебный акт, в котором указано, что на затраты в целях налогообложения могут относиться только суммы платежей по договорам, пересчитанные в рубли по официальному курсу Банка России. Поэтому платежи, определенные по согласованному курсу пересчета валюты, в части превышения официального курса не признаются расходами.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Признаются в полном размере

Письмо Минфина России от 23.07.2007 N 03-03-06/1/515

Финансовое ведомство отмечает, что организация вправе учесть понесенные расходы в полном объеме независимо от превышения согласованного сторонами курса над официально установленным курсом Банка России.

Позиция 2. Признаются в пределах курса, установленного Банком России

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.03.2007 N А29-5671/2006А

Суд указал, что в силу п. 10 ст. 272 НК РФ на затраты в целях налогообложения могут относиться только суммы платежей, пересчитанные в рубли по официальному курсу, который установлен Банком России. Следовательно, платежи, определенные по согласованному курсу пересчета валюты в части его превышения официального курса, не могут учитываться при налогообложении прибыли.

На какую дату налогоплательщик может признавать для целей налога на прибыль расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в связи с переоценкой суммы долгового обязательства по займу (кредиту), выданному в иностранной валюте (п. п. 7, 8, 10 ст. 272 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015, в связи с принятием Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ. Согласно данному Закону п. 10 ст. 272 НК РФ изложен в новой редакции, в которой, в частности, указано следующее. Требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

В пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что датой осуществления расходов в виде отрицательной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается последнее число текущего месяца.

Согласно п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа или иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, расход признается осуществленным и включается в состав расходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) таких выплат, предусмотренных договором.

До 01.01.2014 расходы по договорам займа, иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходился более чем на один отчетный период, согласно п. 8 ст. 272 НК РФ признавались осуществленными и учитывались на конец месяца соответствующего отчетного периода (до 30.12.2010 - на конец соответствующего отчетного периода).

Из положений п. 10 ст. 272 НК РФ следует, что обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что расходы в виде курсовой разницы надо пересчитывать в рубли и учитывать в целях налогообложения прибыли на наиболее раннюю из дат: на последний день отчетного (налогового) периода или на дату полного погашения долгового обязательства. Данная позиция подтверждается УФНС России по г. Москве. Есть судебный акт и работы авторов, подтверждающие эту точку зрения.

В то же время некоторые авторы полагают, что налогоплательщик вправе учитывать возникшие курсовые разницы на конец месяца или на дату погашения обязательства.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы учитываются на наиболее раннюю из дат: на последний день отчетного периода или на дату полного погашения долгового обязательства

Письмо Минфина России от 03.06.2013 N 03-03-06/1/20151

Разъясняется, что курсовые разницы, возникшие в связи с переоценкой непогашенной суммы долгового обязательства в виде кредита, выданного в иностранной валюте, организация-заемщик учитывает на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.10.2012 N 03-03-06/1/556

Письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/139

Финансовое ведомство, ссылаясь на п. 10 ст. 272 НК РФ, разъясняет, что отрицательная курсовая разница, возникшая в связи с переоценкой суммы долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте, а также проценты по таким договорам учитываются организацией-заемщиком на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита и (или) на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/411

Письмо Минфина России от 15.01.2009 N 03-03-06/1/17

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040240@

Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/1/577

Ведомство, ссылаясь на п. п. 7, 10 ст. 272 НК РФ, пояснило, что отрицательную курсовую разницу, возникшую в связи с переоценкой выданного в иностранной валюте долгового обязательства в виде займа, заемщик учитывает и определяет в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) долгового обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104581

Тематический выпуск: Кредиты и займы (Кисурина Л.Г.) (" Экономико-правовой бюллетень", 2008, N 4)

Письмо УФНС России по г. Москве от 19.08.2008 N 20-12/077574

Налоговый орган разъясняет, что отрицательные курсовые разницы при переоценке процентов по кредиту, выданному в иностранной валюте, нужно учитывать на дату прекращения (исполнения) обязательства по уплате процентов и (или) на последний день отчетного (налогового) периода - в зависимости от того, что произошло раньше.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.07.2008 N 20-12/063544

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037695

Консультация эксперта, 2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2010 по делу N А56-17668/2009 (Определением ВАС РФ от 24.05.2010 N ВАС-5873/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу, что организация-заимодавец вправе учитывать возникшие в связи с переоценкой обязательства по кредиту отрицательные курсовые разницы на последнее число налогового периода, так как обязательство наступило ранее исполнения обязательства контрагента.

Позиция 2. Расходы учитываются на последнее число месяца и (или) на дату погашения долгового обязательства

Консультация эксперта, 2011

При применении метода начисления отрицательная курсовая разница, возникающая при пересчете суммы основного долга по займу, включается заемщиком в состав внереализационных расходов на конец месяца и (или) на дату погашения долгового обязательства.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2009

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2008

Статья: Налоговые последствия заключения договора займа (Аверченко Н.Н., Удальцова Н.Г.) (" Налоги" (газета), 2010, N 32)

Автор отмечает, что в связи с колебанием курса иностранной валюты у заимодавца могут возникать отрицательные курсовые разницы. Такие суммы включаются в состав внереализационных расходов на последний день текущего месяца (пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Статья: Как без ошибок сформировать первоначальную стоимость приобретенного основного средства (Артельных И.В.) (" Российский налоговый курьер", 2009, N 16)

Автор указывает, что датой получения внереализационного расхода в виде отрицательной курсовой разницы признается последнее число текущего месяца на основании пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ.