В каком периоде нужно учитывать для целей налога на прибыль отпускные, если отпуск приходится на несколько месяцев (п. п. 1, 4 ст. 272 НК РФ)?

При методе начисления расходы, принимаемые для налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из суммы, начисленной в соответствии со ст. 255 НК РФ.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что если отпуск приходится на несколько месяцев, то отпускные нужно учитывать в каждом из месяцев пропорционально дням отпуска. Аналогичный подход изложен в судебном акте и работах авторов.

В то же время есть судебные акты, в которых указывается, что отпускные можно учесть единовременно в периоде их начисления. Такой же позиции придерживаются и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Отпускные нужно учитывать в том периоде, за который они выплачены

Письмо Минфина России от 12.05.2015 N 03-03-06/27129

Министерство разъясняет, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 09.06.2014 N 03-03-РЗ/27643

Письмо Минфина России от 09.01.2014 N 03-03-06/1/42

Письмо Минфина России от 23.07.2012 N 03-03-06/1/356

Письмо Минфина России от 14.06.2011 N 07-02-06/107

Письмо Минфина России от 23.12.2010 N 03-03-06/1/804

Письмо Минфина России от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362

Письмо Минфина России от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323

Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288

Письмо Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/288

Письмо Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255

Письмо Минфина России от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212

Письмо Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641

Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156

Письмо Минфина России от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 по делу N А56-39310/2006

Суд указал, что сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Статья: Начисляем отпускные. Когда учесть расходы? (" Главбух". Приложение " Учет в торговле", 2006, N 3)

Автор указывает, что часть отпускных, приходящаяся на второй месяц, отражается в составе расходов того отчетного периода, к которому относится соответствующее начисление. Например, если отпуск приходится на март и апрель, то начисление отпускных за март отражается в декларации за I квартал, а, соответственно, за апрель - в декларации за полугодие.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Когда уплачивать налоги при отпуске, переходящем на другой месяц (" Главная книга", 2007, спецвыпуск)

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что в ст. 272 НК РФ сказано " исходя из суммы начисленных", а не " исходя из даты начисления", т.е. речь идет не о дате начисления, а о размере сумм начисления. Следовательно, организация может учесть отпускные расходы, начисленные в декабре (работники находятся в отпуске в январе - феврале), только в расходах следующего отчетного года.

Позиция 2. Отпускные учитываются в том периоде, в котором они выплачены

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.11.2012 по делу N А27-14271/2011

Суды нижестоящих инстанций пришли к выводу, что расходы, начисленные за отпуск, приходящийся в том числе на следующий налоговый период, должны быть признаны расходами текущего налогового периода в полном объеме без деления на части. Суд кассационной инстанции поддержал данный вывод и оставил судебные акты без изменения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09 по делу N А40-48457/08-129-168

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2011 по делу N А27-6004/2011

Суд указал, что в налоговую базу по налогу на прибыль включается сохраняемая во время отпуска оплата труда работникам в том месяце, когда производилось ее начисление.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф04-7507/2008(16957-А46-15) по делу N А46-6675/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37) по делу N А27-3194/2007-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2610/2006(22165-А46-40) по делу N А-1700/05

Постановление ФАС Московского округа от 31.07.2007, 07.08.2007 N КА-А40/5187-07 по делу N А40-13934/06-80-77

Постановление ФАС Уральского округа от 08.12.2008 N Ф09-9111/08-С3 по делу N А07-6787/08

Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2009 N КА-А40/4219-09 по делу N А40-48457/08-129-168

Суд сделал следующий вывод: расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, приходящегося на несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в котором они сформированы и выплачены.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2007 N Ф04-8300/2007(40621-А75-15) по делу N А75-4424/2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.05.2010

Автор отмечает, что в соответствии со ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Значит, отпускные начисляются и выплачиваются работнику единовременно независимо от того, на один или несколько отчетных периодов приходится его отпуск. Следовательно, и в налоговом учете сумма отпускных должна признаваться расходом в периоде начисления в полном объеме.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 26.09.2007

Можно ли для целей налога на прибыль учесть в расходах суммы отпускных, начисленные работнику за неиспользованную часть отпуска, из которого он был отозван (п. 7 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ)?

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время предусмотренного законодательством РФ отпуска.

В силу п. 4 ст. 272 НК РФ расходы на оплату труда учитываются ежемесячно исходя из суммы, начисленной в соответствии со ст. 255 НК РФ.

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Согласно разъяснениям УФНС России по г. Москве в случае досрочного отзыва работника из отпуска в части суммы отпускных, приходящихся на не использованные работником дни отпуска, следует внести корректировки в данные налогового учета в месяце начисления расходов. Имеются работы авторов, в которых поддерживается этот подход.

В то же время есть судебные акты, в которых указано, что отпускные, выплаченные работнику, учитываются в расходах в месяце их начисления независимо от того, отзывался работник из отпуска или нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы отпускных, начисленные работнику за неиспользованную часть отпуска, из которого он был отозван, не учитываются в расходах

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2008 N 20-12/079463

Разъясняется, что в случае досрочного отзыва работника из отпуска данные налогового учета следует скорректировать на суммы отпускных, начисленные за неиспользованную часть отпуска.

Статья: По итогам аудиторских проверок (" Аудит и налогообложение", 2006, N 4)

Автор отмечает, что если работник досрочно вышел из отпуска, то с первого дня работы ему следует начислять заработную плату. При этом работодатель не вправе одновременно учитывать в расходах отпускные и заработную плату. Поэтому суммы, начисленные за неиспользованную часть отпуска, должны быть удержаны с работника или возвращены им в кассу предприятия добровольно. При предоставлении оставшейся части отпуска суммы отпускных будут рассчитаны заново.

Аналогичные выводы содержит:

Книга: Налог на прибыль в вопросах и ответах (Аврова И.А.) (" Издательско-консультационная компания " Статус-Кво 97", 2005)

Позиция 2. Суммы отпускных, начисленные работнику за неиспользованную часть отпуска, из которого он был отозван, можно учесть в расходах

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.10.2014 по делу N А27-784/2014

Инспекция не признала в качестве расходов на оплату труда суммы отпускных, выплаченные обществом работникам, которые были отозваны из отпуска. По мнению налогового органа, положения гл. 25 НК РФ не предусматривают включения в расходы налогоплательщика одновременно сумм начисленного среднего заработка на время отпуска работников и сумм на оплату труда при их отзыве из отпуска.

Между тем суд указал следующее. Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо ограничений относительно учета расходов на выплату отпускных в месяце их начисления в случае отзыва работника из отпуска. Суммы отпускных прямо отнесены к заработной плате согласно ч. 9 ст. 136 ТК РФ. При этом ст. ст. 125 и 137 ТК РФ не предусматривают права работодателя на удержание из заработной платы работника денежных средств при отзыве последнего из отпуска. Следовательно, выплаченные работнику отпускные должны учитываться в расходах в месяце их начисления независимо от того, отзывался работник из отпуска или нет.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.11.2011 по делу N А32-30018/2010

Суд указал, что ни ст. 125, ни ст. 137 ТК РФ не предусматривают права работодателя на удержание части заработной платы работника при отзыве его из отпуска. Следовательно, налогоплательщик правомерно учел в расходах суммы отпускных, выплаченных отозванным из отпуска лицам.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2007, 23.05.2007 N Ф03-А24/07-2/1446 по делу N А24-5876/06-14

Суд указал, что Трудовой кодекс РФ не предоставляет работодателю права удерживать из заработной платы работника денежные средства, если последнего отзывают из отпуска. Учитывая, что отпускные были начислены и выплачены работнику правомерно, налогоплательщик на основании п. 4 ст. 272 НК РФ может учесть данные суммы в месяце их начисления независимо от того, отзывался работник из отпуска или нет.