Как учитывается (единовременно или распределяется) плата (госпошлина, сбор и т.п.) за получение лицензий и продление патентов (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

В отношении платы за получение лицензий ситуация актуальна до 03.11.2011.

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Возникает вопрос: как учитывается (единовременно или распределяется) плата (госпошлина, сбор и т.п.) за получение лицензий и продление патентов?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что сбор, уплачиваемый при получении лицензий и патентов, можно учесть единовременно. Есть судебные акты, подтверждающие такой подход. Подобной точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время ранее Минфин России высказывал противоположное мнение, согласно которому расходы по уплате госпошлины за выдачу лицензии, равно как и по уплате госпошлины за рассмотрение лицензирующим органом заявления, распределяются на срок действия лицензии. Есть работы авторов, подтверждающие такой подход.

Третья точка зрения, подтвержденная работами авторов, заключается в том, что налогоплательщик может установить порядок списания расходов на лицензию в своей учетной политике.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы (госпошлина, сбор и т.п.) на получение лицензий и патентов учитываются единовременно

Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/132

Разъяснено, что расходы по уплате госпошлины за выдачу лицензии не распределяются на несколько налоговых периодов, поскольку положения п. 1 ст. 272 НК РФ применяются только в рамках гражданско-правовых договоров.

Аналогичные выводы содержит:

Практическое пособие по налогу на прибыль

Письмо Минфина России от 30.11.2005 N 03-03-04/1/399

Финансовое ведомство отмечает, что сбор за выдачу лицензии, который уплачивается раз в год за каждый год действия лицензии, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату его начисления в том отчетном (налоговом) периоде, к которому он относится, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы оплаты.

Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2009 N КА-А40/7313-09 по делу N А40-76048/08-109-319

Суд указал, что расходы на приобретение лицензии учитываются в соответствии со ст. ст. 272 и 318 НК РФ единовременно в периоде ее приобретения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.10.2008 по делу N А05-1451/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А49-7142/2006

Суд указал, что согласно учетной политике налогоплательщика расходы по приобретению лицензии являются косвенными, следовательно, такие затраты в полном объеме относятся к расходам текущего периода и не распределяются.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.11.2006 по делу N А28-3289/2006-109/21

Суд указал следующее: в силу п. 1 ст. 264 НК РФ суммы сборов, которые начислены в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. В соответствии с п. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий выдачи разрешений (лицензий). Таким образом, уплаченный обществом лицензионный сбор не относится к расходам будущих периодов и подлежит единовременному списанию в качестве уменьшающих налоговую базу расходов.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.09.2007

Автор указывает, что расходы на получение лицензий учитываются единовременно, так как они понесены не в рамках договорных отношений и п. 1 ст. 272 НК РФ к ним неприменим. Согласно ст. 13 и п. 1 ст. 333.16 НК РФ государственная пошлина - это федеральный сбор, затраты на уплату которого учитываются на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. В соответствии с пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ такие расходы признаются в полном объеме после уплаты госпошлины.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что гл. 25 НК РФ не регламентирует порядок списания стоимости лицензий. Однако в ст. 8 прописано, что плата за получение лицензии является сбором. А сборы, в том числе за рассмотрение лицензии и консультационные услуги, являются прочими расходами (п. 1 ст. 264 НК РФ). Их признают в момент совершения расхода (уплаты сбора, подписания акта оказания услуг). Таким образом, все расходы, связанные с получением лицензии, списываются единовременно (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Позиция 2. Расходы (госпошлина, сбор и т.п.) на получение лицензий и патентов нужно распределять равномерно в течение срока действия лицензии, патента

Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-03-06/1/569

Финансовое ведомство указывает, что госпошлина за рассмотрение заявления о предоставлении лицензии и госпошлина за выдачу лицензии учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, равномерно в течение срока действия лицензии.

Консультация эксперта, 2007

Автор отмечает, что расходы организации по приобретению лицензии на проектную и (или) строительную деятельность учитываются равными долями в течение срока действия лицензии.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, в налоговом учете пошлина, уплаченная при продлении патента, будет признаваться равномерно в течение срока действия продленного патента.

Консультация эксперта, 2005

Автор отмечает, что при приобретении лицензии на три года подобные расходы включаются в состав расходов текущего периода ежемесячно равномерно по 1/36 от общей стоимости лицензии.

Позиция 3. Нужно ли распределять расходы (госпошлина, сбор и т.п.) или списывать их единовременно, определяет налогоплательщик самостоятельно, закрепляя способ в учетной политике

Статья: Лицензирование на водном транспорте (" Аудит и налогообложение", 2007, N 7)

Автор делает вывод, что налогоплательщик вправе самостоятельно решить, будет он списывать расходы на лицензирование частями или единовременно. При этом избранный метод необходимо закрепить в учетной политике.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Лицензирование производства лекарственных средств (Беляева Н.) (" Аудит и налогообложение", 2007, N 3)

Необходимо ли для целей налога на прибыль распределять плату за получение регистрации, аккредитации, регистрационного удостоверения и т.п. на период их действия (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Возникает вопрос: необходимо ли распределять плату за получение регистрации, аккредитации, регистрационного удостоверения и т.п. на период их действия?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что расходы на получение различных разрешений, проведение регистрации, получение аккредитации и т.п. учитываются равномерно в течение срока их действия.

В то же время есть судебные акты, из которых следует, что подобные расходы можно учесть единовременно.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на получение регистрации, аккредитации, регистрационного удостоверения и т.п. распределяются на период их действия

Письмо Минфина России от 17.11.2011 N 03-03-06/1/764

В документе указано, что регистрационное удостоверение лекарственного средства выдается на пять лет. Соответственно, расходы на его получение распределяются на пять лет и в равных долях уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетных (налоговых) периодов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.08.2005 N 20-12/56787

Письмо Минфина России от 02.11.2006 N 03-03-02/268

По мнению финансового ведомства, затраты на классификацию гостиниц, проводимую в соответствии с действующим законодательством, учитываются на основании пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ. При этом такие расходы признаются в течение срока, на который выдан сертификат.

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2005 N 20-12/97013

В Письме отмечается, что расходы организации, понесенные в связи с получением аккредитации, могут учитываться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль равномерно в течение срока действия аттестата аккредитации (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Позиция 2. Расходы на получение регистрации, аккредитации, регистрационного удостоверения учитываются единовременно

Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-1939/2010

Суд указал, что государственная пошлина является федеральным сбором и учитывается единовременно в момент начисления. Кроме того, согласно ст. 318 НК РФ расходы по приобретению лицензий являются косвенными расходами и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.11.2008 по делу N А05-10210/2007 (Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-27/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд на основании п. п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ пришел к выводу о правомерном учете в расходах затрат на получение свидетельства о государственной аккредитации в периоде несения этих затрат.

Постановление ФАС Московского округа от 23.08.2010 N КА-А40/7785-10 по делу N А40-79603/09-114-444

Суд на основании п. п. 1 и 7 ст. 272 НК РФ пришел к выводу о правомерном учете налогоплательщиком затрат на получение лицензии в периоде несения этих затрат, поскольку им были представлены документы, подтверждающие оплату услуг в полном объеме.