Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Можно ли при налогообложении прибыли учесть выплаты сотрудникам, если они предусмотрены только в коллективном договоре (п. 21 ст. 270 НК РФ)?






 

Налоговый кодекс РФ запрещает учитывать в расходах любые выплаты сотрудникам, помимо тех, которые выплачиваются на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270). В то же время ст. 255 НК РФ разрешает учесть в расходах вознаграждения сотрудникам, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что выплата, предусмотренная только в коллективном договоре, не может учитываться в расходах. Есть пример судебного решения и работа автора, подтверждающие такой подход.

В то же время есть судебные решения, в которых указывается на возможность учесть при налогообложении прибыли выплаты, предусмотренные только коллективным договором.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Выплаты, предусмотренные только коллективным договором, при налогообложении прибыли не учитываются

 

Письмо Минфина России от 22.08.2006 N 03-03-05/17

Финансовое ведомство отмечает, что при налогообложении прибыли могут быть учтены только расходы на те виды премий, которые указаны в трудовых договорах с соответствующими работниками.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2005 N 20-12/47823 " О включении в состав расходов при исчислении налога на прибыль компенсации, выплаченной увольняемому работнику в связи с сокращением штата"

В Письме отмечается, что согласно п. 21 ст. 270 НК РФ если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.05.2005 N 21-11/34150 " О порядке отражения расходов, связанных с выплатой денежной компенсации"

В документе указано, что, исходя из положений п. 21 ст. 270 НК РФ, расходы на оплату труда должны учитываться для целей налогообложения прибыли только в том случае, если нормы коллективного договора, правил внутреннего трудового распорядка организации, положений о премировании и (или) других локальных нормативных актов, принятых организацией, отражены в конкретном трудовом договоре, который заключается между работодателем и работником.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2005 N 20-12/32623 " О налоге на прибыль"

Консультация эксперта, 2007

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 24.03.2005 N 20-08/18981 " Об учете в составе расходов на оплату труда единовременных поощрительных начислений за производственные результаты"

В документе говорится, что если в трудовой договор, заключенный с конкретным работником, не включены те или иные начисления, предусмотренные в упомянутых коллективном договоре и (или) локальных нормативных актах, либо на них нет ссылок, то такие начисления не могут быть приняты для целей налогообложения прибыли.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.08.2006 N Ф04-5211/2006(25441-А67-42) по делу N А67-1972/06

Суд отметил, что расходы на выплату дополнительного вознаграждения, предусмотренного коллективным договором, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

 

Позиция 2. Выплаты, предусмотренные только коллективным договором, можно учесть при налогообложении прибыли

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А66-14500/2005

Суд указал, что выплаты, которые предусмотрены коллективным договором, являются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2005 N Ф04-4569/2005(13110-А70-33)

По мнению суда, содержание пп. 25 п. 1 ст. 255 НК РФ свидетельствует об отнесении законодателем расходов, произведенных в пользу работника, к расходам на оплату труда независимо от того, предусмотрены они трудовым и коллективным договором совместно либо каким-либо из них отдельно. Поэтому суд не согласился с инспекцией в том, что для включения в состав расходов затрат, осуществляемых в пользу работника, в трудовом договоре надо указать на эти расходы или сделать ссылку на коллективный договор.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2006 по делу N А28-14354/2005-532/21

Суд указал, что выплаты, произведенные в рамках коллективного договора, нужно относить на себестоимость произведенной продукции.

 

Можно ли при налогообложении прибыли учесть в расходах премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения (или целевых поступлений), если эти премии предусмотрены в трудовом договоре (п. 22 ст. 270 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ запрещает учитывать в расходах премии, выплачиваемые сотрудникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270). В то же время ст. 255 НК РФ разрешает учесть в расходах вознаграждения сотрудникам, предусмотренные трудовыми договорами.

Официальная позиция, выраженная в письмах УФНС России по г. Москве, заключается в том, что премии, выплаченные за счет средств специального назначения, не учитываются в расходах, даже если они поименованы в трудовых договорах.

Есть пример судебного решения, подтверждающий такой подход.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586 " Ответы на вопросы по единому социальному налогу"

В Письме отмечается, что премии работникам организации, выплачиваемые за счет средств специального назначения, не могут учитываться в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации вне зависимости от того, предусмотрена ли выплата данных премий трудовыми либо коллективными договорами.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.12.2005 N 21-11/92841 " О включении в состав расходов выплат и вознаграждений в целях налогообложения прибыли"

 

Письмо УМНС России по г. Москве от 04.06.2003 N 26-12/29774 " Об учете расходов на выплату разовых премий к государственным праздникам"

В Письме указано: если выплаты сотрудникам предприятия предусмотрены трудовыми договорами и (или) коллективными договорами, но при этом поименованы в п. п. 22 - 27 ст. 270 НК РФ, то данные расходы также не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УМНС России по г. Москве от 23.01.2003 N 26-12/4832 " Об учете расходов в виде выплат сотрудникам, предусмотренных в коллективном договоре"

 

Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2006, 06.10.2006 N КА-А40/9399-06 по делу N А40-3168/06-14-33

Суд указал следующее: если выплата вознаграждений производилась за счет средств специального назначения, то независимо от того, предусмотрена ли выплата данных премий трудовыми либо коллективными договорами, такие выплаты не учитываются в расходах.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-3899/07-С2 по делу N А76-14479/06

Суд отметил, что выплата работникам банка материального вознаграждения за выслугу лет не учитывается при формировании базы по налогу на прибыль, поскольку производится за счет средств специального назначения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 28.05.2007 N Ф09-4000/07-С2 по делу N А76-21263/06

 


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.008 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал