Можно ли учесть при налогообложении прибыли суммы исполнительского сбора (пп. 10 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 270 НК РФ)?

Согласно п. 2 ст. 270 НК РФ в расходах по налогу на прибыль не учитываются пени, штрафы и иные санкций, перечисляемые в бюджет (в государственные внебюджетные фонды).

При этом судебные расходы можно учесть на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.07.2001 N 13-П отметил, что исполнительский сбор является санкцией штрафного характера.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России и УФНС России по г. Москве, заключается в том, что исполнительский сбор нельзя учесть при налогообложении прибыли, так как он является не судебным расходом, а штрафом за неисполнение решения суда в добровольном порядке. Есть судебные акты, подтверждающие невозможность учета исполнительского сбора при налогообложении прибыли. Такого же подхода придерживаются и авторы.

В то же время имеется судебный акт, согласно которому исполнительский сбор учитывается при налогообложении прибыли.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Исполнительский сбор в расходах не учитывается

Письмо Минфина России от 08.04.2009 N 03-03-06/1/227

Финансовое ведомство разъясняет, что согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы в виде штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций. Именно под действие этого пункта подпадают расходы по уплате исполнительского сбора.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.10.2005 N 03-03-04/1/159

Консультация эксперта, 2009

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815

В Письме разъясняется, что исполнительский сбор носит штрафной характер и его нельзя отнести к расходам, связанным с совершением исполнительных действий, а следовательно, уплата этого сбора не связана с исполнением решения суда. Поэтому в составе внереализационных расходов эти затраты не учитываются.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2005

Постановление ФАС Уральского округа от 18.11.2008 N Ф09-8443/08-С3 по делу N А60-6107/08

Суд со ссылкой на Постановление Конституционного Суда РФ от 30.07.2001 N 13-П отметил, что исполнительский сбор является штрафной санкцией, поэтому не учитывается в расходах по налогу на прибыль в соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ.

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.05.2007 по делу N А49-4493/2006-260А/17АК

Суд указал, что исполнительский сбор не входит в состав издержек, связанных с рассмотрением дела, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организации и не подлежит отражению в составе расходов, формирующих прибыль организации.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2007 по делу N А56-51992/2005

Суд указал, что исполнительский сбор не указан в перечне налогов и сборов, которые устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым кодексом РФ, и, следовательно, он не относится к сборам в смысле ст. 57 Конституции РФ. Более того, исполнительский сбор представляет собой санкцию штрафного характера, включение которой в расходы прямо запрещено п. 2 ст. 270 НК РФ. Поэтому сумма уплаченного исполнительского сбора не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что расходы по уплате исполнительского сбора в размере 7 процентов, взыскиваемого в соответствии с п. 1 ст. 81 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации на основании п. 2 ст. 270 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. Исполнительский сбор можно учесть в расходах

Постановление ФАС Центрального округа от 13.12.2005 N А48-1862/05-18

Суд указал, что положения пп. 10 и 13 п. 1 ст. 265 НК РФ распространяются и на исполнительский сбор, поэтому уплаченные суммы учитываются при налогообложении прибыли в качестве внереализационных расходов.