Применяется ли для целей налога на прибыль ст. 269 НК РФ при учете в расходах комиссионного вознаграждения, уплаченного по аккредитиву (ст. 269 НК РФ)?

Затраты на оплату услуг банка могут относиться как к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к внереализационным расходам (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В то же время в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ указано, что расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, признаются в соответствии со ст. 269 НК РФ. А ст. 269 НК РФ устанавливает предельный размер процентов, которые налогоплательщик вправе учесть при налогообложении прибыли.

Возникает вопрос, применяются ли положения ст. 269 НК РФ при учете комиссионного вознаграждения, уплаченного по аккредитиву.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что комиссия, выплачиваемая банку по аккредитиву и выраженная в процентах, учитывается в соответствии со ст. 269 НК РФ. Некоторые авторы поддерживают эту точку зрения.

В то же время есть работы авторов, согласно которым аккредитив относится к одной из форм безналичных расчетов, а не к долговому обязательству, поэтому положения о процентах к нему неприменимы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Статья 269 НК РФ применяется, если комиссия банка определена в процентах

Письмо Минфина России от 18.06.2009 N 03-03-06/1/408

Финансовое ведомство разъясняет, что комиссия за открытие аккредитива и комиссия за предоставление финансирования банком-эмитентом, выраженные в процентах, учитываются в соответствии со ст. 269 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-06/1/22

Статья: Налоговые органы против налоговых экспертов (" Налоги" (газета), 2009, N 6)

Письмо Минфина России от 05.12.2008 N 03-03-06/1/673

Разъясняется, что если комиссионное вознаграждение за открытие аккредитива и проведение по нему платежей, выраженное в процентном отношении, установлено заранее, то такие расходы признаются процентами для целей налогообложения прибыли и учитываются в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/107278

Статья: Комментарий к Письмам Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-06/1/22 и от 19.01.2009 N 03-03-06/1/20 (" Консультант", 2009, N 10)

Позиция 2. Статья 269 НК РФ не применяется

Статья: Аналогия вне закона (примеры недопустимого отступления от буквального текста Налогового кодекса) (" Главная книга", 2010, N 1)

Автор указывает, что аккредитив - форма безналичных расчетов. Поэтому вознаграждение по нему не является платой за пользование займом и учитывается в налоговых расходах полностью независимо от того, установлено оно в твердой сумме или в процентах от какой-либо суммы.

Статья: " Учетные" особенности аккредитивов (бухгалтерский и налоговый учет аккредитивных расчетов при применении общего режима налогообложения) (" Главная книга", 2009, N 8)

Автор считает, что гражданское законодательство относит аккредитив не к долговым обязательствам, а к одной из форм безналичных расчетов (ст. 862 ГК РФ). Поэтому комиссия банка не может являться процентом по долговому обязательству.