Контролируемая задолженность

ПЕРЕД ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

ИЛИ АФФИЛИРОВАННОЙ С НЕЙ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

4.1. Учитывается ли при расчете собственного капитала задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 269 НК РФ)? > > >

4.2. Может ли российская организация с отрицательным (нулевым) собственным капиталом учесть проценты по долговым обязательствам перед иностранной организацией (п. 2 ст. 269 НК РФ)? > > >

4.3. Как при определении коэффициента капитализации рассчитывается величина непогашенной контролируемой задолженности: отдельно по каждому долговому обязательству или в целом за организацию (п. 2 ст. 269 НК РФ)? > > >

4.4. Подлежат ли нормированию проценты по контролируемой задолженности, если кредитор является резидентом государства, с которым имеется соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее положения о недискриминации (п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ)? > > >

4.5. Учитываются ли в целях определения лимита процентов по контролируемой задолженности в отношении займа, выраженного в иностранной валюте, образующиеся при пересчете сумм процентов в рубли курсовые разницы, если проценты по займу начислялись, но не выплачивались (пп. 5 п. 1 ст. 265, п. 2 ст. 269, п. п. 8, 10 ст. 272 НК РФ)? > > >

4.6. Нужно ли производить пересчет ранее начисленных процентов по контролируемой задолженности в случае изменения соотношения такой задолженности и собственного капитала российской организации в последующем отчетном периоде по сравнению с предыдущим (п. 2 ст. 269, п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 318, ст. 285 НК РФ)? > > >

4.7. Нужно ли пересчитывать ранее начисленные проценты по контролируемой задолженности в случае, если на конец налогового (отчетного) периода задолженность была погашена (п. 2 ст. 269, п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 318, ст. 285 НК РФ)? > > >

4.8. Нужно ли пересчитывать предельную величину процентов по задолженности, если по итогам одного отчетного (налогового) периода она признавалась контролируемой, а по итогам следующего (предыдущего) нет (п. 2 ст. 269, п. 8 ст. 272, п. 3 ст. 318, ст. 285 НК РФ)? > > >

Учитывается ли при расчете собственного капитала задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 269 НК РФ)?

Понятия налога и сбора приведены в п. п. 1 и 2 ст. 8 НК РФ.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Отношения по уплате взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ.

Определения указанных страховых взносов даны:

- в ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ " Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

- в ст. 3 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ " Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации";

- в ст. 1.2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ " Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

- в ст. 3 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ " Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В соответствии с положениями п. 2 ст. 269 НК РФ при определении предельного размера процентов по контролируемой задолженности перед иностранной организацией, подлежащих включению в состав расходов, размер такой задолженности необходимо сравнивать с величиной собственного капитала организации. При определении величины собственного капитала не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Возникает вопрос: можно ли учитывать при расчете собственного капитала задолженность по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС?

Согласно официальной позиции Минфина России страховые взносы в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС не являются налогами или сборами в целях Налогового кодекса РФ. Следовательно, они принимаются в расчет при определении величины собственного капитала организации в целях ст. 269 НК РФ. Авторы также придерживаются данной точки зрения.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 07.03.2013 N 03-03-06/1/6908

Финансовое ведомство разъясняет, что ст. ст. 13 - 15 НК РФ установлен закрытый перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС не являются налогами или сборами в целях Налогового кодекса РФ и принимаются в расчет при определении величины собственного капитала организации в целях ст. 269 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.01.2007 N 03-03-06/1/23

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 17.06.2009 N 03-03-06/1/399 (" Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 7)

Статья: Спецправила для расчета процентов по полученным займам (Голованова Е.Е.) (" Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 3)

Статья: Тонкая капитализация: механизмы применения и методы противодействия (Полежарова Л.В.) (" Налоговая политика и практика", 2008, N 4)

Консультация эксперта, 2013

Автор считает, что при определении размера собственного капитала в целях расчета процентов по контролируемой задолженности организация обязана учитывать суммы имеющейся задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование. При этом не имеет значения тот факт, что организация обжалует наличие задолженности и решение территориального органа ПФР о привлечении к ответственности.