Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






Какой метод применяется при отсутствии указания на него в учетной политике (п. 1 ст. 269 НК РФ)?






 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015.

 

В силу п. 1 ст. 269 НК РФ предельный размер процентов, признаваемых расходом, определяется либо по сопоставимым условиям (если они есть), либо в установленных абз. 4 данной статьи размерах. При этом в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о закреплении выбранного метода в учетной политике.

Согласно официальной позиции в учетной политике должен быть указан порядок определения сопоставимости по критериям. Если такой порядок не закреплен, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной размерам, предусмотренным абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ. Есть работы авторов, подтверждающие этот вывод.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/1/414

Финансовое ведомство разъясняет, что порядок определения сопоставимости по критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике налогоплательщика исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. Если такой порядок в учетной политике не определен, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1, 1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (в период с 01.09.2008 по 31.12.2009 - увеличенной в 1, 5 раза и равной 22 процентам соответственно).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 10.06.2009 N 03-03-06/1/393

Письмо Минфина России от 06.03.2006 N 03-03-04/1/183

Письмо Минфина России от 27.03.2006 N 03-03-04/1/282

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2009 N 16-15/023718

Статья: Развиваем бизнес в долг (" Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 11)

 

Книга: Годовой отчет за 2006 год: рабочие материалы и рекомендации для бухгалтера (под общ. ред. Т.Л. Крутяковой) (" АКДИ " Экономика и жизнь", 2006)

Автор отмечает следующее: если в учетной политике организации критерии сопоставимости займов (кредитов) не установлены, это означает, что для целей налогообложения организация нормирует проценты по заемным обязательствам, исходя из ставки Банка России.

 

Какую ставку рефинансирования для определения предельного размера процентов в целях налогообложения прибыли следует применять, если договором предусмотрена возможность изменения процентной ставки, но фактически она не менялась (п. 1 ст. 269 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015.

 

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале и на сопоставимых условиях.

При отсутствии таких обязательств, а также по выбору налогоплательщика предельная величина признаваемых расходом процентов по долговым обязательствам, выраженных в рублях, рассчитывается с учетом ставки рефинансирования.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Банка России понимаются:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия обязательства, - ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, какую ставку рефинансирования нужно применять в случае, если кредитный договор содержит условие о возможности изменения процентной ставки, но в течение срока действия договора ставка не менялась.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письмах Минфина России, если кредитный договор содержит условие о возможности изменения процентной ставки, применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов. Есть судебное решение, подтверждающее данный подход.

Вместе с тем имеются судебные решения, в которых говорится, что если процентная ставка не менялась в течение срока действия договора, то предельную величину процентов нужно исчислять исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату привлечения денежных средств.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если договором предусмотрена возможность изменения процентной ставки, но фактически она не менялась, применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов

 

Письмо Минфина России от 11.08.2008 N 03-03-06/1/453

Разъясняется, что, поскольку кредитный договор содержит условие, предусматривающее изменение кредитной ставки (несмотря на то, что процентная ставка в течение срока действия договора не менялась), при исчислении расходов в виде процентов применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 27.09.2007 N 03-03-06/1/701

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2010 по делу N А58-6593/09 (Определением ВАС РФ от 03.03.2011 N ВАС-15552/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд пришел к выводу о том, что налогоплательщик неправомерно применял ставку рефинансирования, действовавшую на дату привлечения денежных средств. Указание в кредитном договоре на возможность изменения процентной ставки само по себе не является основанием для применения такого порядка исчисления расходов в виде процентов по долговым обязательствам.

 

Позиция 2. Если договором предусмотрена возможность изменения процентной ставки, но она фактически не менялась, применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2010 по делу N А05-21357/2009 (Определением ВАС РФ от 28.04.2011 N ВАС-5399/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд установил, что условиями спорных кредитных договоров не предусмотрено обязательного изменения ставки по кредитам. Кроме того, в течение срока их действия ставка не менялась. Следовательно, исчисление налогоплательщиком предельной величины процентов исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на дату привлечения денежных средств, является правомерным.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2009 по делу N А56-16820/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.05.2008 по делу N А05-6693/2007 (Определением ВАС РФ от 30.01.2009 N ВАС-11695/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2008 N Ф08-1340/08-430А по делу N А01-569/07-5

Постановление ФАС Уральского округа от 31.10.2008 N Ф09-7986/08-С3 по делу N А76-3368/08 (Определением ВАС РФ от 09.04.2009 N ВАС-1106/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

На какую дату для целей налогообложения прибыли нужно определять ставку рефинансирования, если денежные средства по договору кредита поступают несколькими платежами (траншами), при этом изменения ставки по кредиту в течение срока действия договора не предусмотрено (п. 1 ст. 269 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015.

 

В соответствии со ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. К кредитному договору применяются положения, касающиеся договора займа, если иное не вытекает из существа договора или не предусмотрено нормами о кредитном договоре.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале и на сопоставимых условиях.

При отсутствии таких обязательств, а также по выбору налогоплательщика предельная величина признаваемых расходом процентов по долговым обязательствам рассчитывается с учетом ставки рефинансирования.

В отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия обязательства, применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, какую ставку рефинансирования нужно применять в случае, если денежные средства по кредиту поступают несколькими платежами (траншами) и при этом изменения ставки по договору в течение срока его действия не предусмотрено.

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Имеются авторские консультации, в которых отмечается, что, если денежные средства по кредитному договору поступают несколькими траншами, а изменения ставки по кредиту в течение срока действия договора не предусмотрено, необходимо применять ставку рефинансирования на дату получения каждой части денежных средств.

Вместе с тем есть мнение автора, согласно которому, если денежные средства по кредитному договору поступают несколькими траншами, в целях определения применяемой ставки рефинансирования датой привлечения денежных средств считается день заключения кредитного договора.

Также есть мнение автора, согласно которому датой привлечения денежных средств по договору кредита является день их получения по первому траншу.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Датой привлечения денежных средств по договору кредита является день получения каждой части средств по кредиту

 

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает особенностей учета процентов при получении кредита по частям. Следовательно, в рассматриваемой ситуации должен применяться общий порядок признания расходов в виде процентов. Это значит, что проценты по кредиту, выдаваемому частями, нужно учитывать исходя из ставки рефинансирования на дату получения каждой части кредита.

Аналогичные выводы содержит:

Тематический выпуск: Учетная политика организаций 2010 года (Хабарова Л.П.) (" Бухгалтерский бюллетень", 2009, N 11-12)

 

Статья: Налог на прибыль при осуществлении лизинговых операций (Антошина О.) (" Налоговый вестник", 2011, N 6)

В статье говорится о том, что при получении кредита частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части. В обоснование своего вывода автор ссылается на абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ, Письма Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/60, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/154 и от 03.12.2008 N 03-03-06/1/664.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Проценты по займам и кредитам в 2011 году (Беспалов М.В.) (" Бухгалтер-профессионал автосалона", 2011, N 2)

 

Позиция 2. Датой привлечения денежных средств является день заключения кредитного договора

 

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что если организация получила банковский кредит под процентную ставку, размер которой не меняется в течение всего срока действия кредитного договора, а денежные средства поступают несколькими траншами, то датой привлечения денежных средств является день заключения (подписания) с банком кредитного договора.

 

Позиция 3. Датой привлечения денежных средств по договору кредита является день их получения по первому траншу

 

Статья: Как нормировать проценты по единственной кредитной линии (Рюмин С.М.) (" Нормативные акты для бухгалтера", 2011, N 6)

Автор указывает, что долговым обязательством является вся открытая кредитная линия, а не отдельные ее части (транши). Следовательно, датой привлечения денежных средств по долговому обязательству является день их первого получения в рамках такой сделки, т.е. дата их получения по первому траншу.

 

На какую дату для целей налогообложения прибыли нужно определять ставку рефинансирования, если денежные средства по договору займа поступают несколькими платежами (траншами), при этом изменения процентной ставки в течение срока действия договора не предусмотрено (п. 1 ст. 269 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015.

 

В соответствии со ст. 807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале и на сопоставимых условиях.

При отсутствии данных обязательств, а также по выбору налогоплательщика предельная величина признаваемых расходом процентов по долговым обязательствам рассчитывается с учетом ставки рефинансирования.

В отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия обязательства, применяется ставка рефинансирования Банка России, действовавшая на дату привлечения денежных средств.

Возникает вопрос: на какую дату нужно определять ставку рефинансирования, если денежные средства по договору займа поступают несколькими платежами (траншами), при этом изменения процентной ставки в течение срока действия договора не предусмотрено?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции Минфина России применяется та ставка рефинансирования Банка России, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Вместе с тем имеется судебный акт, согласно которому у налогоплательщика отсутствует обязанность определять ставку рефинансирования на дату поступления каждого транша по договору займа. По мнению суда, налогоплательщик правомерно применил ставку рефинансирования, действовавшую на дату подписания сторонами договора займа. Есть работа автора с аналогичной точкой зрения.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Если денежные средства по договору займа поступают несколькими платежами (траншами) и при этом изменения процентной ставки в течение срока действия договора не предусмотрено, то ставка рефинансирования определяется на дату получения каждой части денежных средств

 

Письмо Минфина России от 15.04.2013 N 03-03-06/1/12502

Разъясняется, что если денежные средства по договору займа поступают несколькими платежами (траншами), при этом изменения процентной ставки в течение срока действия договора не предусмотрено, то такие платежи (транши) следует рассматривать как новые долговые обязательства. Финансовое ведомство считает, что необходимо применять ту ставку рефинансирования Банка России, которая действовала на дату получения денежных средств по конкретному траншу.

 

Статья: Налог на прибыль при осуществлении лизинговых операций (Антошина О.) (" Налоговый вестник", 2011, N 6)

В статье говорится о том, что при получении займа частями нужно исходить из ставки рефинансирования, действующей на дату получения каждой его части.

В обоснование своего вывода автор ссылается на абз. 6 п. 1 ст. 269 НК РФ, Письма Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/60, от 17.03.2009 N 03-03-06/1/154 и от 03.12.2008 N 03-03-06/1/664.

 

Позиция 2. Если денежные средства по договору займа поступают несколькими платежами (траншами) и при этом изменения процентной ставки в течение срока действия договора не предусмотрено, ставка рефинансирования определяется на дату заключения договора займа

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2011 по делу N А32-14788/2010

Суд указал, что в Налоговом кодексе РФ не установлено положений, обязывающих налогоплательщика применять ставку рефинансирования, действующую на дату поступления каждого транша по договору займа. По мнению ФАС, налогоплательщик правомерно применил ставку рефинансирования, действующую на дату подписания сторонами договора займа.

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.05.2013

 


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.013 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал