Можно ли учесть для целей налога на прибыль убытки от списания имущества по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ?

Пунктом 3 ст. 268 НК РФ установлен порядок учета убытка от реализации амортизируемого имущества.

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (включая амортизацию, недоначисленную в соответствии с установленным сроком полезного использования) единовременно включаются в состав внереализационных расходов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Официальной позиции нет.

Есть работа автора, в которой указывается, что реализация и списание - это разные операции. В связи с этим положения п. 3 ст. 268 НК РФ о списании убытков применяются только в случае реализации основных средства.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Консультация эксперта, 2005

Автор указывает, что положения п. 3 ст. 268 НК РФ о списании убытков применяются только в случае реализации основных средств, но не их списания.

Применяются ли специальные коэффициенты при исчислении срока, в течение которого учитывается убыток от реализации амортизируемого имущества - предмета лизинга (п. 3 ст. 268 и п. п. 7 и 9 ст. 259 НК РФ)?

Ситуация не актуальна для отношений, возникших с 01.01.2009.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Статьей 259 НК РФ установлены специальные коэффициенты, которые применяются к основной норме амортизации.

С 01.01.2009 вступила в силу новая редакция ст. 258 НК РФ, согласно которой применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.

Ранее такой нормы не было, поэтому возникал вопрос: применяются ли специальные коэффициенты при исчислении срока, в течение которого учитывается убыток от реализации амортизируемого имущества - предмета лизинга?

Согласно официальным разъяснениям при расчете срока, в течение которого учитывается убыток по предмету лизинга, применяется специальный коэффициент. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 23.06.2009 N 03-03-06/1/424

Разъясняется, что убыток от реализации основного средства, являющегося амортизируемым предметом лизинга, учитывается в составе расходов равномерно в течение срока, исчисляемого как разница между сроком полезного использования, скорректированным на коэффициент, и фактическим сроком эксплуатации до даты его реализации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.02.2007

Применяется ли специальный коэффициент при исчислении срока, в течение которого учитывается убыток от реализации автомобиля стоимостью более 600 тыс. руб. (до 01.01.2008 - 300 тыс. руб.) (п. 3 ст. 268 и п. 9 ст. 259 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2009.

Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток от реализации амортизируемого имущества учитывается равными долями в течение срока, определяемого как разница между периодом полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Пунктом 9 ст. 259 НК РФ был установлен специальный коэффициент 0, 5, который применялся к основной норме амортизации по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 600 тыс. руб., до 01.01.2008 она составляла 300 тыс. руб. (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ). Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 01.01.2009 указанный коэффициент не применяется.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что при исчислении срока учета убытка срок полезного использования должен быть скорректирован на коэффициент 0, 5.

В то же время есть судебные решения и работы авторов, в которых указано, что на коэффициент корректируется не срок полезного использования, а норма амортизации.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Срок учета убытка от реализации автомобиля стоимостью более 600 тыс. руб. (до 01.01.2008 - 300 тыс. руб.) исчисляется с учетом коэффициента 0, 5

Письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-03-06/1/262

Финансовое ведомство разъясняет, что убыток от реализации дорогостоящего легкового автомобиля учитывается равномерно в течение срока, который исчисляется как разница между периодом полезного использования, скорректированным на коэффициент 0, 5, и фактическим сроком эксплуатации автомобиля до даты его реализации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/2/34

Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/14

Письмо УФНС России по г. Москве от 03.11.2004 N 26-12/71416

Письмо Минфина России от 26.10.2004 N 03-03-02-04/1/35

Финансовое ведомство отмечает, что при определении срока списания убытка от реализации автомобиля, имеющего первоначальную стоимость более 300 тыс. руб., применяется продленный период полезного использования (коэффициент 0, 5). Другими словами, если при начислении амортизации продленный срок полезного использования составил 76 месяцев, то срок списания полученного убытка определяется как разница между 76 месяцами и фактическим периодом его эксплуатации до момента реализации.

Позиция 2. Срок учета убытка от реализации автомобиля стоимостью более 600 тыс. руб. (до 01.01.2008 - 300 тыс. руб.) исчисляется без учета коэффициента 0, 5

Постановление ФАС Центрального округа от 24.06.2008 по делу N А68-8457/07-378/12

Суд указал, что срок полезного использования не должен корректироваться на коэффициент. Это объясняется тем, что на коэффициент 0, 5 корректируется не срок полезного использования основного средства, а норма амортизации. Поэтому при реализации дорогого автотранспорта убыток должен признаваться в общем порядке (в течение срока, равного периоду полезного использования автотранспорта, минус срок его фактической эксплуатации).

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Центрального округа от 23.06.2008 по делу N А68-6347/07-241/14

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 14.05.2009

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.02.2007

Консультация эксперта, 2007

Автор сделал следующий вывод: порядок учета убытков при реализации основных средств поставлен в зависимость именно от срока полезного использования, а не от периода начисления амортизации. Поэтому убыток от реализации автомобиля, амортизация по которому начислялась с применением коэффициента 0, 5, учитывается в том же порядке, что и убыток от реализации основного средства, амортизированного без применения повышающих (понижающих) коэффициентов.