Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на приобретение земельных участков (пп. 2 п. 1 ст. 268, ст. 264.1 НК РФ)?

Ситуация неактуальна для налогоплательщиков, которые приобретали находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки в период с 01.01.2007 по 31.12.2011.

Статья 264.1 НК РФ об учете расходов на приобретение прав на земельный участок была добавлена в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ. Положения п. п. 1, 3, 5 ст. 264.1 НК РФ распространяются на налогоплательщиков, которые приобрели земельные участки в период с 01.01.2007 по 31.12.2011. Согласно п. 1 ст. 264.1 НК РФ расходами на приобретение прав на земельные участки признаются расходы на приобретение участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

До вступления в силу Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ в Налоговом кодексе РФ не было никаких указаний по вопросу, как учитывать расходы на приобретение земли.

Возникает вопрос: как учитываются расходы на приобретение земельных участков?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России и ФНС России, заключается в том, что расходы на приобретение земельного участка не признаются материальными или прочими расходами налогоплательщика. Они могут быть учтены только в случае дальнейшей реализации земельного участка по правилам ст. 268 НК РФ. С этим согласился и ВАС РФ. Есть также судебные акты и работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

До этого существовала и другая позиция: расходы на приобретение земельного участка признаются материальными расходами налогоплательщика. Такой позиции придерживаются некоторые суды.

По вопросу учета расходов на приобретение земельных участков, не находящихся в государственной или муниципальной собственности, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

По вопросу признания расходов на землю в качестве расходов на " другое имущество, не являющееся амортизируемым" см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы на приобретение земельного участка не признаются материальными или прочими расходами налогоплательщика

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/1/443

Разъясняется, что затраты на приобретение после 31.12.2011 земельных участков, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых находятся здания, строения, сооружения, в расходах не учитываются. Они могут быть учтены только в случае последующей реализации участка.

Письмо Минфина России от 01.02.2008 N 03-03-06/1/68

В документе указано, что расходы на приобретение земельного участка не признаются материальными или прочими расходами налогоплательщика. Они могут быть учтены только в случае дальнейшей реализации земельного участка по правилам ст. 268 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 06.06.2007 N 03-03-06/1/362

Письмо ФНС России от 31.05.2006 N ШС-6-14/557@ " О направлении Постановления Высшего Арбитражного суда Российской Федерации" (вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05)

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 14231/05

Суд отметил, что расходы на приобретение земельного участка не признаются материальными или прочими расходами налогоплательщика.

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.08.2006 по делу N А65-11934/2005-СА2-11

Суд согласился с доводом налогового органа о том, что расходы, связанные с приобретением земельных участков, учитываются в целях налогообложения единовременно при реализации имущества по правилам пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ. Такие расходы не признаются материальными или прочими расходами налогоплательщика. Нет оснований относить затраты, направленные на приобретение земельных участков, к материальным или прочим расходам, в составе которых учтены иные расходы собственников земли, землевладельцев и землепользователей.

Постановление ФАС Уральского округа от 10.11.2005 N Ф09-756/05-С7

Суд указал, что расходы, связанные с приобретением земельных участков, учитываются в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2007 года

Автор разъясняет, что до 2007 г. вопрос о признании расходов на земельный участок являлся спорным. Отдельные арбитражные суды признавали право организаций учитывать эти расходы как материальные (расходы на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым) (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но ВАС РФ указал, что затраты на приобретение земли не могут рассматриваться как материальные расходы и не могут быть учтены в принципе. Эти расходы могут быть признаны только в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (т.е. только в случае дальнейшей реализации земельных участков).

Аналогичные выводы содержит:

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.01.2007

Позиция 2. Расходы на приобретение земельного участка признаются материальными или прочими расходами налогоплательщика

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2005 N Ф04-4368/2005(12952-А75-33)

Суд указал, что гл. 25 НК РФ не содержит прямого запрета отнесения затрат на приобретение земли к расходам. Затраты на приобретение земельных участков подлежат учету на основании п. 7 ст. 3, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Постановление ФАС Центрального округа от 17.08.2004 N А08-2355/04-21-16

Суд указал, что затраты на приобретение земельного участка общество правомерно включило в состав материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).