Какие расходы для целей налога на прибыль уменьшают доходы от реализации имущества, полученного безвозмездно (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 268 НК РФ)?

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2015, в связи с принятием Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ. Согласно данному Закону абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ изложен в новой редакции, в которой, в частности, указано, что стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов, прочего имущества определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 8 ст. 250 НК РФ, т.е. исходя из рыночных цен.

Согласно пп. 1 и 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества доход от такой реализации уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества либо на цену приобретения прочего имущества, а также на расходы, указанные в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

В соответствии с данной нормой стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России, УФНС России по г. Москве заключается в том, что при реализации имущества, полученного безвозмездно, доходы от его реализации могут быть уменьшены лишь на расходы, непосредственно связанные с этой реализацией. Цена приобретения, сформированная из затрат на приобретение, в этом случае отсутствует. Есть судебный акт и работа автора, подтверждающие данный подход.

В то же время имеются судебные акты, в которых указано, что при реализации имущества, полученного безвозмездно, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации на рыночную стоимость этого имущества.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При реализации безвозмездно полученного имущества учитываются только расходы, связанные с реализацией

Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590

Финансовое ведомство пришло к выводу о том, что стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов при их реализации не учитывается в расходах.

Письмо Минфина России от 11.12.2007 N 03-03-06/1/852

В документе разъясняется, что рыночная стоимость материалов, полученных при ремонте, отражается в составе внереализационных доходов как безвозмездно полученное имущество. При этом в случае реализации таких материалов оснований для признания расходов нет.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2012

Письмо Минфина России от 17.07.2007 N 03-03-06/1/488

Указано, что при продаже земельного участка, полученного безвозмездно, организация не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль, поскольку не она понесла расходы на приобретение указанного имущества.

Письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44

Финансовое ведомство разъясняет, что при реализации бонусного товара, который был получен по нулевой цене, налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу по прибыли на рыночную стоимость данного товара.

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@

Разъясняется, что если товарно-материальные ценности организация получила безвозмездно (т.е. фактически по нулевой цене), то при их дальнейшей реализации налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на рыночную стоимость данного товара.

Письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.2005 N 19-11/36331 " О налоге на прибыль"

В Письме разъясняется, что доход от реализации автомобиля, который был получен безвозмездно по договору дарения, может быть уменьшен лишь на расходы, непосредственно связанные с его реализацией. Цена приобретения, сформированная из затрат на приобретение транспортного средства, в этом случае отсутствует (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2005 N 20-12/17819 " Об оценке доходов при безвозмездном получении имущества и дальнейшей его реализации в целях исчисления налога на прибыль"

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2014 N Ф05-17090/2013 по делу N А40-76788/12-90-411

Суд указал, что, поскольку налогоплательщик безвозмездно получил товарно-материальные ценности (т.е. фактически по нулевой цене), при их дальнейшей реализации он не вправе уменьшать налоговую базу на рыночную стоимость данного товара.

Позиция 2. При реализации безвозмездно полученного имущества в качестве расходов учитывается его рыночная стоимость

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2007 N А56-15183/2005

Суд указал, что налогоплательщик вправе при реализации земельного участка, полученного безвозмездно в процессе приватизации, уменьшить налогооблагаемую базу на рыночную стоимость этого участка, определенную по правилам ст. 40 НК РФ.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2006 по делу N А31-9216/19

Суд указал, что при реализации безвозмездно полученного имущества (металлолома) общество вправе уменьшить полученные доходы на рыночную стоимость этого имущества. Обосновывается данный вывод следующим образом: безвозмездно полученное имущество налогоплательщик учел в качестве внереализационных доходов. При последующей реализации этого имущества обществом вновь был получен доход (от реализации). Однако повторное включение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав доходов без учета расходов (в виде стоимости выбывшего имущества) противоречило бы нормам налогового законодательства.